原创《论企业并购重组行为中的税务问题》
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钱本成
摘 要：目前,并购重组这种外延型的扩张方式,对于部分亟待转型或是需要扩张的企业而言是一种简捷、快速且行之有效的方式.然而,企业并购中除了资产评估、成交之外,税务问题是一个不容小觑的问题.本文将从企业并购重组中存在的税务问题谈起,对其加以科学合理的分析,最终提出相应的解决策略
关键词：企业；并购重组；税务问题
企业并购重组对于短期内扩充其经济实力、拓宽自身生产经营规范起到一定的积极作用,是企业迅速成长并创造辉煌的重要途径.然而,在企业并购重组过程之中,税务问题是一个不可逾越的话题,如果不能对相关税收政策给予很好把握,对相关税务问题及税务风险进行一个非常明晰的预判,将会对企业的并购重组业务产生一定的负面影响,从而使其难以正常地实施、运行.
一、企业并购重组中所涉及的税收政策
并购重组对于企业来说首先是一个战略问题,涉及管理学范畴,其在宏观上有助于经济结构的调整,因而与经济学有着一定的联系；但是在实务操作过程中,又须以会计、法律、税务等专业知识作为辅助,因此其又与会计学、法学、税收政策有着千丝万缕的联系.在我国,企业并购重组所涉及的税种非常之多,涵盖了流转税、所得税及其他一些小税种,并购重组的涉税问题是企业在进行实际运作之前必须安排好及协调好的问题,同时也是投资者及财务、税务人员将要面对的较难的问题.并购重组中所涉及的税收政策包括：增值税、企业所得税、契税、土地增值税及个人所得税.
二、企业并购重组过程中存在的税务问题
(一)并购重组中的类型及交易方式的选择中易于出现的问题
企业并购重组一般可分为两种类型,即纵向并购重组、横向并购重组.并购的类型不同,所出现的问题也不尽相同.
1.纵向并购重组.并购主体为了控制其上、下游相关企业,从而形成原始材料到最终产品的一条龙产业链,以达到降低生产成本,增强其市场竞争力的目的.该类型下,其优势是较为明显的,即能够很好地控制最终的产品成本,同时可以减少外部流通成本；劣势在于由于其经营范围的扩大,新的税种也会增加,有可能使得企业的纳税成本增加.
2.横向并购重组.横向并购重组指的是通过收购同行业企业来实现经营业务的迅速扩张,以取得产品的市场占有率.由于纳税主体规模的增长,有可能使得一些原中小企业的增值税纳税人资格发生变化,使其由原小规模纳税人变成一般纳税人,由于税率的提高有可能增加增值税的纳税成本.同时,如原企业享受小型微利企业的企业所得税优惠政策,因销售规模扩大以后,有可能自动放弃该项优惠政策,使得企业所得税的纳税成本增加.
3.并购重组的交易方式选择中易出现的问题.并购重组交易方式的不同,对于并购双方的纳税成本都会产生不同的影响.
首先,支付方式.并购方如选择支付方式,为了缓解资金不足之难处,一般可以选择银行贷款或是发行债券进行融资,这样做的好处在于债务性融资的利息可以在企业所得税税前列支,然而缺点也是显而易见的,这包括由于需要支付债务性融资的利息成本,从而造成并购重组的成本加大,另外支付有可能使得被并购方因资本利得还需要缴纳企业所得税,因而有可能会提高要约,使得并购重组的成本进一步提升.
其次,股份支付的方式.并购重组方也可以通过让渡一部份股权的方式支付对价,这样做的优点是可以降低交易双方的并购重组成本,其缺点在于股权资本的成本也即是未分配利润,属于税后利润范畴,是不能税前列支的.但总体来说,实际操作中股份支付对价的交易方式要比支付方式下的并购成本要低得多.
(二)被并购重组企业内部所存在的问题
目前来看,国内的并购重组的案例中还是存在着一定成功率的.究其原因,无非是收购方看重了对方现有的市场、客户、资源、技术水平等.而被收购方有可能存在一定的经营困难,或是对于市场前景不看好,或是准备经营转向等原因而对外出售.这其中只要在方面有一方能作出一定的让步,成功率还是很高的.然而,我们也要看到,并购重组过程中,抛开评估、被重组企业盈利前景以及外部政治、经济环境变化等因素外,收购企业还要承担对方企业的全部债务及税务权益方面的问题.如该企业是否存在欠缴税款、税收违法事实及潜在税务风险,是否稽查在案,这都有可能影响最终的并购重组结果.
三、针对企业并购重组中存在税务问题所提出的解决策略
(一)合理的规划并购类型及方式
并购重组业务对于交易双方来说,既可以使得收购方扩大经营规模,做大做强自身的产业,出售方也可以因此摆脱经营困境,同时用获取到的资金或是股权重新开始其他的生意.因而,总体上对于双方都是一种双赢的结局.然而,收购方在进行并购重组的决策过程中,应结合自身所处的行业特点及行业地位,来确定并购类型和交易方式,最为关键的是税务结构的确定,在考虑交易成本的同时,还要考虑纳税成本及税收风险.同时,在并购重组之前,对于流、融资成本、并购规模等因素要进行严谨、科学的分析,同时结合自身及外部资本运营环境特点选择合适的对价支付方式.因而,企业要不断加强相关税收法律、法规及政策的熟识,有效地规避税务风险.
(二)预防并购重组中存在的税务风险
1.做好财务尽职调查工作.收购企业作出并购重组决策后,在未签定收购协议之前,应选派优秀的财务尽职调查团队介入到被收购企业.对于被收购企业从成立以来的账务情况进行较为系统的审核,对于可能存在的税务风险予以发现并将其释放.这里建议收购企业可以聘请一些从事过并购重组业务的会计师事务所进行.其好处在于,会计师事务所的人员相关的业务能力及沟通能力较强,工作经验较为丰富,可以有效地化解被收购企业人员心中的一些不快及工作的不配合,从而使得尽调团队的工作可以迅速开展,促使最终双方达成一致.
2.抓住重点,提高企业并购重组的风险管控能力.目前,税务稽查部门对于并购重组交易业务,主要关注点在于交易项目的,以此来作为缴纳各种税费的依据,从而最终来确定交易双方的并购重组是否符合税法规定.因而,交易双方对于的确定一定要慎重,不要过高而增加纳税成本,但同时也不可过低,因为如果交易过低,有可能引起税务机关的警觉,其有可能重新核定交易,从而增加纳税成本.另外,对于境外股东转让境内企业股权的相关业务规定,要遵从《关于非居民企业间转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）,该文件对于上述业务的规定较为详细,更为重要的是对于财税【2009】59 号文的一些内容进行了进一步的完善及修订,因而对于外资企业的并购重组一定要小心为上,不可麻痹.
总之,并购重组业务对于合理配置资源,创建节约型社会等方面会起到一定的积极作用.企业在作出并购重组决策前,一定要抱以谨慎的态度,考虑各方面因素.在综合考虑自身情况的基础上,确定合理的收购类型及对价支付方式,并合理地运用财务尽调团队,将被购企业存在的税务风险进行较为明晰的考量,还要对相应的税收政策进行把握,且要积极地与主管税务机关保持顺畅的沟通,从而将税务风险降至最低.最终,为并购重组工作的顺利开展、降低收购成本、促进企业良好健康可持续发展贡献出一份力量.
参考文献：
[1]刘青,赵英男.金融经济,2014(18).
[2]张小川.经营管理者,2014(18).
（作者单位：浙江维尔科技有限公司）
并购重组论文参考资料：
结束语:此文是一篇大学硕士与并购重组本科并购重组毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料，关于免费教你怎么写并购重组和税务问题和企业方面论文范文。
