原创《大会计视角的企业价值创造逻辑模型》
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【摘 要】本文构建基于大会计视角的企业价值创造逻辑模型框架,从整体层面与职能层面相互依存的高度,提出了系统化的逻辑思考及分层设计；从整体层面勾勒了以“战略架构—绩效管控—全面预算”为顶点的企业价值创造模型；从财务层面剖析了以“战略绩效会计—信息技术会计—制度行为会计”为顶点的企业价值创造模型,从而呈现出基于大会计视角的企业实现价值创造的会计智慧与实践方案.
【关键词】价值创造 战略绩效会计 信息技术会计 制度行为会计
在中国特色社会主义进入新时代的大背景下,“商业的重构使中国企业与世界企业站在了同一起跑线上,‘价值创造’,将为中国企业带来前所未有的机遇”（陈春花,2017）.本文在领会党的十九大报告精神的基础上,围绕企业价值创造结合研究实践,以文献综述的研究方法,基于大会计①②视角,对企业价值创造逻辑模型进行逻辑审视与实践循证.
一、中国会计改革逻辑启示
回眸中国会计改革的总体历程,将其总结阐释为在宏观层面指导企业进行价值创造,即“重视制度”“控制风险”“倡导管理会计”.
（一）重视制度：完善企业会计与审计准则体系,寻求国际财务报告准则持续趋同
中国改革开放已有40 年,社会主义市场经济发展进入新时代,国家综合实力进一步增强,会计服务于经济发展和对外开放的需要进一步突显.财政部在本世纪初开始谋划中国会计准则国际趋同路线图,2006 年推出《企业会计准则》《企业财务通则》《中国注册会计师执业准则》,为中国企业“走出去”奠定了“国际商务语言”的基础.2014 年对《企业会计准则》《中国注册会计师执业准则》进行修订,完善我国企业会计与审计准则体系,与国际财务报告准则持续趋同,以便更好地服务与支持我国市场经济主体的发展,彰显影响力与话语权.
（二）控制风险：建立企业内部控制规范体系,构筑防范风险控制舞弊的“防火墙”
2008 年,财政部会同审计署、证监会、银监会、保监会（简称“五部委”）发布《企业内部控制基本规范》；2010 年出台《企业内部控制配套指引》,构建了内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的企业内部控制规范体系,构筑了巩固企业防范风险、控制舞弊的“防火墙”,铸牢了促进资本市场健康稳定发展的“安全网”.从价值创造层面看,应当在管控风险的基础上寻求稳健扩张,才能更好地促进企业健康、稳定、可持续发展,保障资本市场的效率与公平.
（三）倡导管理会计：全面推进管理会计体系建设,激发并进一步增强企业价值创造力
推动经济发展的效率、公平和可持续性,除要有对外报告体系的制度规范建设基础,还必须落实到企业内部成本核算和管理会计体系建设方面,内外兼顾,才能提质增效.2013—2014 年,财政部相继印发《企业产品成本核算制度（试行）》《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等文件,激发企业管理活力,增强企业价值创造力.为适应信息化时代的发展,贯彻落实《企业会计信息化工作规范》,扎实推进企业会计信息化工作,降低企业会计信息化和审计工作信息化成本,研究制定了企业会计软件数据接口国家标准；为推进实现企业底层业务数据标准化、推动财务与业务的深度融合、提升企业管理会计水平,提出了利用XBRL 实现企业内部数据标准化的技术规范、标准架构、数据接口、应用前景等方面的技术路线图,促进了企业财务共享中心建设,为大数据、云计算和财务人工智能的发展奠定基础.
2016 年,财政部印发了《管理会计基本指引》,要求各单位应准确分析和把握价值创造模式,推动财务与业务的有机融合,有效利用现代信息技术,推动管理会计信息化发展.2017 年又陆续印发了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、企业管理会计报告、管理会计信息系统等22 项管理会计应用指引,初步形成了具有中国特色的管理会计指引体系.同时,财政部在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提出,“2018年年底前基本形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系”.这对提高国有企业为代表的单位内部信息质量,提升管理水平和价值创造能力,推动经济转型升级提出了更高要求.
可见,财政部的一系列会计改革举措,顺应了党的十九大报告所提出的“必须把发展经济的着力点放在实体经济上,把提高供给体系质量作为主攻方向”,深化供给侧结构性改革,“培育具有全球竞争力的世界一流企业”的新发展理念.
二、大会计视角的企业价值创造逻辑模型分层架构分析
在经济发展新常态下,中国企业必须在“重视制度”“控制风险”“倡导管理会计”的逻辑框架下合法、合规地开展价值创造活动.鉴于政府主管部门与企业微观组织的差异、不同企业个体在价值创造层面客观存在的主观能动性,本文在中国会计改革总体上所呈现出来的逻辑模型启示下,结合企业财务的咨询调研实践,受已有文献的影响,开始基于企业微观视角,思考如何有效发挥大会计在企业价值管理方面的核心作用这个主题,分层设计和架构企业价值创造体系的逻辑模型.
（一）系统化逻辑思考及分层设计：整体层面与职能层面相互依存
综观改革开放以来的中国企业发展,跌宕起伏.吴晓波（2008）“用激扬的文字再现出人们在历史创造中的、喜悦、呐喊、苦恼和悲愤”,让人们能够切实感受到“水大鱼大”（吴晓波,2017）.
企业作为法人,与自然人相似,必有其“天年”——“死亡是不可避免的”.企业成功了,纯属偶然,如同人类生命诞生的偶然性；企业失败了,当属必然,如同人类生命结束的必然性.但对于研究者而言,在一个个偶然成功的个案中挖掘企业成功的基因,探寻促进企业“延年益寿”的必然性规律；在一卷卷必然失败的卷宗中剖析企业失败的奥秘,总结促成偶然性的“自然法则”.这才是管理科学研究的真正魅力,也是管理科学研究者的“精神之光”.正是因为影响企业成败的因素太多,人类个体的认知能力有所局限,因此,人类需要对其进行分层、分类甚至分科研究,经年累月,集众之长,才有可能“艺海拾贝”,持续改进和完善企业价值创造体系.
刘淑莲（2004）从经营观和财务观两个方面探索价值创造的驱动因素,研究价值创造与战略设计间的关系.随着核心能力战略的发展和推动,价值成为财务的核心范畴,有学者从价值创造角度将企业能力理论引入公司财务（罗宏、陈燕,2005）；有学者研究了基于不同理论、不同层次角度公司价值创造驱动因素（宋常、郭天明,2007）；也有学者从企业财务视角和战略视角比较分析了企业价值创造驱动因素（张鼎祖,2009）,主张财务管理应成为公司战略规划的主要参与者,公司价值创造的协助者、保护者、促进者,新环境下的价值直接创造者（陈志斌,2010）.
孙艳霞（2012）从企业整体的角度,把企业看成一个将投入转化成产出、再将产出提供给顾客的经营整体,遵循价值传递和转化的逻辑规则,从更深层次探讨企业价值创造的机理；刘雪松（2014）主张通过践行“业财融合”工作模式,要求财务在发挥会计监督职能过程中,与业务部门紧密协作、沟通,业务和财务协同处理跨部门的风险,有效助力企业价值创造；刘敬芝、焦文娟（2015）认为,管理会计的本质属性,决定了其与企业价值创造的密切关系,提出经营管理的目标定位、驱动目标实现的因素分析、组织架构及其责任核算与控制是影响管理会计的三个重要因素,主张引进系统控制思想,构建基于组织层级的管理会计内容体系；吴星泽、岳贤平（2017）提出了现代企业价值创造的“五要素”论,即劳动、人力资本、财务资本、信息和公共环境；陈艳利、姜艳峰（2017）研究发现,国有资本经营预算制度的实施,能够促进企业进行价值创造,但在过度负债情况下,国有资本经营预算制度对企业价值创造能力的促进作用难以实现,企业过度负债水平越高,国有资本收益上缴比例对国有企业价值创造能力的抑制作用越明显.
上述研究表明,已有诸多学者主张从企业整体层面、财务与经营视角、“业财”融合沟通共同实现企业价值创造,但尚未有侧重从分层架构视角,研究设计企业价值创造的逻辑模型体系,为此,笔者受财政部会计改革政策体系的启发与指引,试图侧重于从“大会计”的微观视角,划分为企业整体层面和财务职能层面,分别架构与设计企业价值创造的逻辑模型体系.
1. 企业整体层面价值创造体系的逻辑演绎：匹配企业总体战略
从整体层面看,企业价值创造体系需要与企业总体战略相匹配,在企业总体战略指引下,建构企业价值创造的逻辑框架,图（1）表述了企业整体层面（以下简称“整体层面”）价值创造体系的逻辑演绎脉络.
2. 财务职能层面价值创造体系的逻辑演绎：吻合企业职能战略
从职能层面看,企业价值创造体系需要与企业职能战略相匹配,考虑到企业职能战略涉及营销、生产、技术、人力资源、财务等方面,本文仅从“大会计思维”的视角,尝试用框架图,以展示企业财务职能层面（以下简称“财务层面”）价值创造体系逻辑演绎框架,见图（2）.
基于上述逻辑演绎框架,本文将分别从企业整
体层面和财务职能层面进行企业价值创造逻辑模型体系勾勒与剖析.
(二)整体层面企业价值创造逻辑模型体系勾勒
随着环境变化和企业变革的加速,获取竞争优势和实现价值创造,已经成为当代企业管理的主题（纪顺洪、陈兴淋,2016）.整体层面的价值创造体系涉及面广,可以从多视角进行多维度研究.本文重点关注财务层面的价值创造体系,不详细讨论对整体层面价值创造体系的诠释,只是勾勒其基本框架,见图（3）,以达到表达基本思想、展示基本思路的目的,不再进行体系剖析.
(三)财务层面企业价值创造逻辑模型体系剖析
当价值取代资本在财务学中的核心地位后,价值创造成为财务学的研究对象；企业财务职能层面的价值创造体系,受制于企业整体层面的价值创造体系,各种要素资本的价值及其增值形成企业的财务价值（罗福凯,2003、2004）；公司财务实质上是一种资本配置活动,主张扩展公司财务的职能,实现从价值驱动或价值支持,向价值创造和价值分配扩展（李心合,2016）.借鉴冯巧根（2016）提出的“价值增值”“管理控制”与“信息支持”三个价值创造的端口,本文从目标、手段和基础三个方面,设计财务层面企业价值创造的三个考察维度,见图（4）
图（4）所示三个维度,初步建构了基于大会计视角的企业价值创造逻辑模型,即战略绩效会计、信息技术会计、制度行为会计,见图（5）.其中,战略绩效会计是引领企业所有资源实现战略目标的“发动机”；信息技术会计是服务企业业务信息、有效提供决策支持的“神经元”；制度行为会计是保障企业运营安全、促进企业价值增值的“守护伞”.
1. 战略绩效会计：从“价值增值”维度考察企业价值创造的目标
作为组织经营管理的核心,财务绩效评价成为管理活动的重点,从卡普兰的平衡计分卡、稻盛和夫的阿米巴经营,再到张瑞敏的自主经营体等.随着经济发展新常态、大数据与“互联网+”、战略性新兴产业的发展,迫切需要人们从战略性和系统化的高度重新思考,“重新想象”…….笔者主张从企业的使命、愿景、战略出发,建构系统化的企业价值创造体系——战略绩效管控体系.这一体系以平衡计分卡（BSC）为基本框架,对企业战略进行澄清和分解,见图（6）,并落实到企业基层组织（团队）,激活组织各层面的经营活力,同时建立激励制度与管理制度耦合运行的制度体系,为企业价值创造目标的实现提供保障.
从已有研究看,赵志民（2015）提出战略绩效管理体系,将企业文化、战略和战略目标、部门目标、员工目标有机地结合起来,形成了系统的组织绩效管理体系.鞍山钢铁集团公司2011 年开始在企业整体战略指导下,建立以EVA 价值创造为导向,以系统化思想管理企业绩效,实现企业价值最大化的战略绩效管理体系（鞍山钢铁集团公司,2011）.浙江传化集团也在绩效管理实践中展示了财务特色：围绕财务数据,抓关键绩效目标的计划管理和过程控制；通过“严格考核、适度挂钩”,全面拉近员工个人绩效评价与企业战略目标之间的关系,通过目标设定和实现过程管理,将员工与企业战略目标紧密联系在一起,进而打造全员参与的战略绩效评价体系（孙文翠等,2015）.
从企业整体立场看,财务只是企业总体战略中的职能战略之一,运用价值管理手段,围绕企业战略及其绩效目标,不仅要当好“数豆人”,更要成为企业高层决策的“参谋长”,在战略绩效方面有所关注和表现,整合企业资源,提供决策支持,做好组织协同,完成战略目标.其中,决策质量和目标共识,是中层管理者战略决策参与对战略绩效的影响路径（汪国银等,2013）.团队氛围中的团队信任,对董事会内部沟通具有显著的正向影响；团队氛围中的情感冲突,对董事会内部沟通具有显著的负向影响；董事会内部沟通对企业战略绩效中的团队学习力、决策有效性和战略一致性,均具有显著的正向影响（荣鹏飞等,2016）.
王希胜（2016）研究发现,高层管理团队（TMT）异质性对企业财务战略选择的影响很大,在组建企业TMT 时,应认真考虑TMT 异质性各个维度与财务战略选择的关系,通过调整、改善异质性各维度的结构,提高企业财务战略的效果,降低财务风险和经营风险,实现企业的当前利益和可持续发展.
随着企业的发展,将逐渐出现产业扩展、地域拓展、层次增加、幅度扩大和人文丰富的新局面,为了有效防止企业发展过程中可能出现的“集而不团”现象,必须事先谋划,建立战略绩效会计管控系统,引导集团更好地实现价值创造.陆正飞（2013）基于EVA 研究集团企业的战略绩效管理与价值创造研究,认为只有适度集中管控,才能提高整个集团的财务绩效、经营绩效,从而长期价值才会最优.吴安妮以平衡计分卡（BSC）为依托,形成“整合性战略价值管理系统（Integrative Strategic ValueManagement System, ISVMS）”,ISVMS 具体包括五大系统：战略形成系统、策略具体行动化系统、作业管理系统、价值管理系统及战略价值创造系统（吴安妮,2014）,值得学习和借鉴.
现有研究文献对于战略绩效管理系统架构和落地执行,已有广泛涉猎.这些研究成果对于人们从价值增值维度考察战略绩效会计,不仅提供了丰富的理论指导,而且也有大量的实际案例支撑.
2. 信息技术会计：从“信息支持”维度考察企业价值创造的手段
财务决策作为企业管理活动的关键环节,其决策质量的好坏与决策效率的高低,对企业发展产生深远的影响.查尔斯·莫耶、王立彦、崔学刚等（2009）认为,公司经理人所做出的每个重要决策都有重要的财务含义.这主要在于公司重大决策都要依托财务信息支持,形成支撑依据.
在中国企业会计与审计准则体系逐步完善的同时,中国会计信息化蓬勃发展,紧跟国际前沿,为企业会计信息化的实施提供了良好的条件（胡仁昱、宋鑫,2013）；财政部已经开始进一步推进《企业会计信息化工作规范》和《企业会计准则通用分类标准》,推进管理会计信息化发展.刘梅玲、杨周南（2016）构建了会计信息化标准体系和XBRL 财务报告标准体系的框架结构；张庆龙（2015）主张引导企业以可扩展商业报告语言（XBRL）,提升内部管理信息标准化,促进财务、业务数据的融合与互联,建立财务共享中心.
杨雄胜、陈启忠等（2016）认为,信息化背景为会计改进反映与控制价值创造能力取得实质性进步创造了有利条件.在大数据时代下,企业要在竞争激烈的市场中生存,必须要促进财务职能转型,充分发挥管理会计的管理预测职能（温雪、张洪珍,2016）.构建以战略目标分解报告、控制标准制定报告、控制分析报告、经营业绩评价报告及管理者报酬报告,与专项报告为内容的管理会计报告体系,提升企业管理控制的效率与效果,实现价值创造目标（张先治、柳志南,2016）.钟马、徐光华（2017）研究发现,在公司财务信息质量较差的公司中,社会责任信息披露对投资效率的提升效应更为显著,必须重视非财务信息的补充作用.
更好地运用信息技术手段,为公司决策提供财务信息支持,是财务未来发展的必由之路.特别是在“ABC”（AI、Big Data、Cloud）、区块链（Blockchain）等新一代信息技术引领的新一轮技术革命对企业价值创造模式进行颠覆与重塑,必须要有意识地发挥战略绩效会计的引导激励与引导作用、信息技术会计的支撑与保障作用,通过制度修订和流程完善,借助智能化的数据库系统,优化组织智商,实现企业价值创造的流程化、痕迹化、可视化和精准化.实务中需要根据公司的行业背景与发展状况,注意利用信息披露与信息支持理论研究成果指导实践.
3. 制度行为会计：从“管理控制”维度考察企业价值创造的基础
财务视角中的管理控制,可以从狭义和广义两个角度考察.从狭义角度看,管理控制即财务控制；从广义角度看,管理控制涵盖了公司治理、内部控制等方面.李维安、李元祯（2017）认为,通过20多年的公司治理实践,中国公司治理开始由行政型治理向经济型治理转型.在公司治理理论的影响下,财务领域兴起了财务治理与内部控制研究热潮；内部控制制度的推行,有效促进了企业管理的制度化和规范化.
杨雄胜（2005、2006、2011）主张内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论,并以管理控制口径定位,才能取得突破性的进展,并形成有效指导内部控制实务的理论成果,必须将基于权力控制的内部控制,转变为基于信息观的内部控制,应学习柏拉图的“审世”方法,对内部控制进行哲理层次思考.林钟高、丁茂桓（2017）针对内部控制缺陷及其修复,通过实证检验,提出内部控制缺陷提高了企业的风险不确定性,企业内部控制缺陷显著降低董事会治理水平（林钟高、常青,2017）.作为企业“免疫系统”的内部控制,可以通过缺陷修复以改善自身的免疫能力,更好地发挥免疫作用（林钟高、李帽帽,2016）.企业的财务报告在当年被出具非标准无保留审计意见后,下年度该企业的内部控制质量会有显著提升,内控缺陷披露会显著增强非标准无保留审计意见对控制质量提升的正面影响（胡晓明、顾金铖,2017）.冯巧根（2014）认为,行为动机与管理会计控制系统具有相关性,通过强化行为动机中的自我决定能力,能够提升管理会计控制系统的效率.
李心合（2005,2008）提出构建制度财务学；开拓新的财务学领域,包括制度财务学、行为财务学和财务社会学等,将制度作为公司财务行为的内生性变量嵌入到公司财务,构筑行为财务学的理论框架与主要分析模型.钟马、徐光华（2016）研究发现,中国现有公司治理机制可以缓解但无法消除行为性过度投资偏差,建议公司内部组织内部的管理者应当加强对与决策科学相关的行为和心理科学知识的认识,了解人类认知偏差的形成规律,加强对自身非理性行为的认知和自律.
为避免行为财务学的研究陷入昙花一现的热情和工具论窠臼,夏明（2010）基于奥地利经济学派的观点,从行为财务学的理论基础、研究方法、学科定位、应用范围等方面,研究了行为财务学的发展路径.李心合（2015）提出,创新和发展公司财务学理论,可以通过转换研究方法论、拓展新的公司财务学研究领域、修正基础性假设等路径实现.刘俊勇、李鹤尊（2017）基于管理控制的视角,构建了包括基础环境、信息平台、技术方法、工作流程和作用效果五大要素的预算管理系统分析框架.李芸达、温素彬（2015）认为,在公司价值创造体系中,保障财务和经营的安全性,是公司价值创造的首要任务和重要基础.
在企业管理实践中可以通过建构管理控制系统,创造企业价值.在企业实现价值增值目标过程中,适时管理控制是必需的,恰当的管理控制,会进一步夯实会计制度建设,从而引导财务行为.
三、大会计视角的企业价值创造逻辑模型体系未来发展方向
在初步建构了大会计视角中的企业价值创造“铁三角”体系后,还有待在管理实践中进一步检验并持续完善,使之更为契合中国企业的管理实践.在未来发展过程中,建议侧重从以下方面进行充实或完善,逐步形成具有中国特色的管理或者会计的体系.
(一)经济发展新常态下事项会计与审计理论的持续性探索
针对经济新常态的发展,结合“大、智、移、云”时代会计智能化发展趋势,结合已有的信息化研究基础,适当拓宽研究视界,继续深入开展事项审计思想实践方面的探索.考虑到会计与审计的同步发展,事项审计理论的研究迫在眉睫.理论研究也需要一定的超前性,事项审计思想（王锴,2008）已经提出,如何在实践中实现与事项会计信息系统的融合,是现实课题,也是极富挑战的研究.
（二）“互联网+”环境下财务战略与行为财务理论研究跟踪
针对财务与会计理论界关于财务战略与内部控制的研究视点,结合已有的信息化研究基础,开展“互联网+”环境下财务信息化战略架构方面的研究；同时沿着已经开展的“财务监控”和“行为财务”研究基础,结合行为经济学最新发展,落实到公司财务行为的规范与指导；侧重从行为视角研究财务监控或内部控制,并进一步拓展和深化行为财务理论的研究,这是一个新颖的研究课题.
(三)战略绩效管理会计与财务理论的梳理提炼及其系统化
近年来战略绩效会计研究,是企业价值创造新的增长点,在管理咨询实践中也发现并系统性地指导过多家企业进行落地实践,这些企业中既有民营企业,也有国有企业；既有上市公司,也有非上市公司,取得了一些经验和启示.未来将战略绩效管理咨询实践中积累的数据资料和经验智慧,加以整理、梳理和总结,研究“国有和民营企业战略绩效管理的异质性分析”“战略绩效与全面预算管理：耦合与内聚”,顺应管理会计及其信息化发展大势,从理论到案例进一步夯实大会计视角的企业价值创造逻辑模型体系.
企业价值论文参考资料：
总结，此文为一篇关于经典企业价值专业范文可作为企业价值和会计视角和逻辑方面的大学硕士与本科毕业论文企业价值论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献。
