原创《基建工程中常见的疑难问题和审计要点》
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●李建庭
摘 要：“百年大计,质量第一”.基建工程的质量如何,直接关系到基建项目的寿命与人民群众的生命财产安全.要把质量强国战略放在更加突出的位置,重点关注基建审计中的疑难问题与审计要点,把全面质量管理监管做到位,切实杜绝基建项目中可能发生的一切风险.文章分析了基建审计的内涵与作用,探讨了基建审计中常见的疑难问题,并针对如何确保基建工程审计的审计质量提出了相关建议.
关键词：基建审计 疑难问题 审计要点 解决对策
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）11-100-02
“百年大计,质量第一”.基建工程的质量如何,直接关系到基建项目的寿命与人民群众的生命财产安全.基建审计的意义与作用同样是如此.因此,要把质量强国战略放在更加突出的位置,重点关注基建审计中的疑难问题与审计要点,把全面质量管理监管做到位,切实杜绝基建项目中可能发生的一切风险.作为一名消防部队的审计工作者,如何在基建工程审计中降低审计工作风险,提高审计质量,减少由于审计工作的失误而造成的损失,是笔者在多年的审计工作中经常思考的问题.在本文中,拟对以下问题进行分析探讨,以期抛砖引玉.
一、基建审计的内涵与作用
基建审计是指在工程项目建设过程中建设方为了进一步做好投资与造价的控制,按照国家法律法规、规章制度以及造价咨询等方面的专业知识,采取内部审计抑或是外部审计的方法,对建设项目的投资立项、施工、材料、变更洽商一直到竣工结算等各个阶段的投资管理活动,进行全过程监督、审查、控制与评价的过程.主要分为施工阶段审计与竣工结算审计,前者包括：建立与执行内部控制制度,建设工期与施工进度,资金与材料的到位,施工进度,设备材料购置、保管、使用,设计、技术、材料变更等情况.后者包括：工程结算,工程量,人工费,主要材料用量、,材料费、机械使用费,招标工程标的,工程量计价清单,施工单位工程拨款、材料、设备控制等.
基建审计是防范基建项目工程中发生各种风险的有力武器,能够有效地防患于未然,构建第一防线,预防腐败问题的发生,从而达到既能够节约基本建设投资,提高基建资金的经济效益,又能够逐步提高建设单位自身基建审计能力的目的.因此,基建审计必须做到既要讲原则,坚持按法律法规、规章制度办事,又要实事求是,科学合理,客观公正地审核每一个建设项目.
二、基建审计中常见的疑难问题
1.对相关法律法规视而不见,不严格执行招投标规章制度.招标、投标工作是为了确保项目建设单位公平、公正、公开地参加建设项目竞争的科学、规范的手段,但是,近年来,由于“四风”蔓延,在招投标阶段出现了许多乱象：其一,“明修栈道,暗度陈仓”,私下早已内定了参建单位,但是在招标会上另外找几家单位来“陪招”,或者不经招投标程序直接违规将项目给予对方.其二,招标文件编制不严谨,或者按照自己已经内定单位的条件“量身订作”,不按照相关法律法规严格要求投标人的资质,有的甚至人为地设置条件限制潜在的竞争对手.其三,建设单位违规干预工程造价咨询单位按照工程造价管理权威部门发布的相关信息编制招标书,随意上调抑或是下降招标控制价,严重地违反了《建设工程量清单计价规范》等相关规章制度.其四,评标过程不规范、不严谨,有的招标单位不执行暗标评审制度,对存在的问题“睁一只眼闭一只眼”；有的甚至与投标单位私下串通,将“底线”告知对方,导致其他竞标单位无法在同一条起跑线上竞标,严重地影响了评标结果的公正性.
2.建设单位在施工过程中往往擅自简化基建程序,绕过某一个基建环节,不按规定“出牌”.比如.某一个大型设施建设的附属项目,虽然整体很小,但是涉及到众多的专业,如果按照正常的方法,必须由建设单位与设计单位协商开展初步设计同时编制设计概算,之后得到上级部门批复后,方能细分专业设计单位进行施工图设计,整个流程既费时又费力.这时施工单位就会想办法,钻“空子”,采取绕过初步设计环节,在没有设计概算也没有编制单位的情况下,边施工边设计,结果必然导致结算金额严重超标,施工质量也难以保障的结果.
3.不按建设程序开展施工,先后次序颠倒.一些建设单位为了“多拉快跑”,加快施工进度,往往还没有取得相关审批手续,就开始进入施工程序,主要表现在：其一,项目建议书尚未得到批准,就开始可行性研究,认为只要“有人”就能解决问题,采取一边申报一边开展工程可行性研究；其二,规划许可证还没有办下来、立项尚未得到批准,就开展勘察设计；其三,违反施工建设程序,没有拿到施工许可证,就先入为主,没有具备任何条件就仓促上马,强行开工,结果导致众多的“七无三边”工程出现.其四,施工开始甚至是施工结束后才发现还没有工程变更图纸与设计变更手续.主要原因是由于建设单位缺乏必要的管理能力,监理单位没有按照原则进行监督,设计单位整体水平比较低,以及施工单位为了获得不当利益抑或是赶工期,等等.
4.建设项目管理费及业务招待费超标准列支,形成经费挤占建设资金.会计核算不规范,建设项目管理费及业务招待费应按概算的一定比例列支（建设项目管理费总额控制数按项目投资总概算的1.5%确定,业务招待费不超过建设项目管理费总额的10%）,有的单位在列支建设项目管理费以及相关费用,没有按规定执行,资金管理不规范,存在建设资金短缺、违规使用资金以及工程严重超概算等问题；工程建设项目信息不公开透明,招标投标违法行为公告制度未建立并得到落实；基建收支确认不及时,收入支出长期挂往来账,基建财务无法决算,漏缴各项税金,少计建设成本.
三、如何确保基建工程审计的审计质量
笔者在多年的审计实践中,深深体会到,要想在基建工程审计中减少审计风险,提高审计质量,必须从以下方面把好管控关口：
1.紧紧盯住建设单位的内部控制环节.内部控制制度的建立、完善、执行的效果决定这个单位各项工作的成败.因此,其一,要重点检查建设单位的工程进度、工程成本、工程质量以及安全制度的执行情况等是否到位,是否做小、做细、做实,有无漏洞,看投标方在各项规定中填写内容是否有违规违纪行为,所填写内容是否符合规定,尤其是涉及工程项目的实际情况；更要重点核对评委的评标资料、汇总资料是否合规.其二,要重点检查该单位的组织措施、经济措施、技术措施、安全措施对工期目标的实现是否得力,责权利是否落实到每一个环节,每一个岗位以及每一位员工身上,能否一以贯之地严格执行、形成制衡机制.
2.紧紧盯住招标、投标文件、合同签订等重点内容.其一,要对建设项目所涉及的相关文件进行认真查阅：（1）项目建设书；（2）项目可行性报告；（3）总投资概算与初步设计；（4）招标公告表；（5）招标登记表；（6）勘察设计文件审查合格书；（7）建筑工程质量监督书；（8）施工图设计文件审查合格书.以及其他需要进一步办理的：建设用地规划、项目选址、建设用地、建设工程、施工等方面的各种.其二,要认真做好施工现场的签证环节的各项工作,一方面要严格审查项目设计、施工方案的变更鉴证、审查变更理由、变更方案、变更设计以及变更手续是否合规合理,理由是否充分,是否经过各方面的认真；另一方面,要严格审查施工设备、施工材料的采购环节,是否经过招投标或货比三家,市场正常的是多少,所购进的设备、材料是否低于市场,对高出市场行情的材料要进行深入的核查.同时,审查评标过程与评标结果有没有严格按照相关法律、制度和要求进行,有无暗箱操作等问题,对废标原因以及技术扣分理由进行认真分析.
3.紧紧盯住施工图预算、估算、概算等要素.“总投资概算不得超过总投资估算的10%,施工图预算不得突破设计概算”是确保基建项目是否合规的原则,因此,必须坚持这一原则开展工作,凡是发现结算超过预算的,就必须严格相关规定,进行调整概算的报批.
4.紧紧盯住具有危险性、特殊性的工程专项施工方案进行审核.要在施工组织、开工报告、施工方案以及专家评审手续等方面,开展严格、规范的重点审计.看工程结果与项目竣工决算是否一致,工程量计算、工料分析单、工程价款结算、签证手续、竣工图纸等是否与合同内容相同,在工程质量、工期、设计、概算等方面有无出入等等.
5.紧紧盯住各类验收文件、工程质量监督报告、验收合格通知、消防部门批准文件等开展工作.要进一步严格审查各类文件是否规范,避免一些人抑或是一些单位为了赶进度,抢时间,压成本而采取的“灵活”措施,表面上是为了国家,为了“干事”,实际上却留下了严重的风险隐患.同时,审查评标过程与评标结果有没有严格按照相关法律、制度和要求进行,有无暗箱操作等问题,对废标原因以及技术扣分理由进行认真分析.
另外,还要重点关注工程项目是否取得了预定的社会效益与经济效益,在环保、生态、社会、经济等关系到人民群众生活的受益程度,以及项目投入使用后所产生的经济效益与社会效益.
四、结语
“战斗正未有穷期”.笔者作为消防部队的审计工作者,根据目前消防部队基建审计的现状,深深体会到,我们要进一步认真学的系列重要讲话精神,最大限度地发挥审计效能,将风险防控关口前移,为部队建设牢牢把好业务监督关、前期内审关、规范管理关,在审查工程资料、审查工程量、审查工程决算、审查工程取费标准比例、审查建筑材料用量及价差、审查隐蔽工程记录等方面,做好事前、事中、事后审计,树立底线思维,坚决反对“四风”,不越雷池半步,做讲原则,讲效益,实事求是,公平、公正,遵纪守法的模范,以更好地为消防事业和部队全面建设保驾护航.
参考文献：
[1] 金家驹.实施跟踪审计的几点体会.中国内部审计,2010（10）
（作者单位：河北省消防 河北石家庄 050000）
（责编：若佳）
常见论文参考资料：
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