原创《战略视角下企业全面预算管理》
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全面预算管理是一种需要企业全员参与,具有预测和事前规划、事中控制、事后分析评价功能的一种先进的管理理念.企业的全面预算和日常的管理规范相结合,不仅是一种数据的罗列,还需要与企业的战略相结合,与企业的治理方式以及内部控制等都息息相关.在战略视角下,企业如何做好全面预算管理工作,实现战略目标值得我们深入思考.
一、全面预算管理概述
（一）全面预算管理的概念
全面预算是一种通过事前规划、事中控制和事后评价的方式,使得企业控制资源,从而和企业的战略发展相适应的一种手段和管理方式.在战略视角下,企业的全面预算以数量和价值的形式反映其实现的过程及结果.在全面预算的编制环节,企业需要结合每个部门的实际情况来编制其预算,在全面预算执行环节,根据编制的预算对实际发生的业务进行相应的控制,以更好地完成企业的经营指标,达到企业的总体战略要求.在预算的分析评价阶段,通过分析实际发生额和预算的差异,找出差异的原因,并且和部门及个人的绩效考评相结合.
（二）全面预算管理的特征
全面预算管理的特征概括起来共有三点.第一,以企业战略为指导.所谓以企业战略为指导,是指全面预算需要和企业的战略相结合.企业全面预算管理需要以企业的战略为指导,才能有助于企业更好地运营,实现企业的战略构想.第二,全员参与,全过程控制,全面反映.企业的全面预算需要全员参与,企业的每一个员工都需要参与其中才能实现战略目标；全过程控制是指预算要贯穿整个过程,包括事前、事中和事后,通过全过程控制,从而更好地把控企业的发展状况；全面反映是指预算可以反映整个企业的状况,并且反映每个部门的现状.第三,对变化的灵敏性.现代企业预算是一种灵活的预算,而不是死板的预算,在市场变化如此迅速的今天,预算更应该是灵敏的、变化的,从而更好地控制企业的每个发展节点,更好地完成企业的战略目标.
（三）全面预算管理体系
全面预算管理体系主要包括三个方面.第一,经营预算.经营预算主要有销售预算,生产预算和相关成本预算.销售预算是经营预算的起点,通过对销售预算的编制,制订相应的生产计划,根据相应的生产和销售计划,编制生产产品所需要的直接人工、直接材料和制造费用等成本.第二,资本支出预算.资本支出预算是关于长期投资的预算,是对企业投资规模、时间和资金的筹措等的预测.第三,流量预算.流量预算是根据经营预算、资本性预算来预测未来的流入和流出,从而进一步反映企业资金的盈缺.在上述分类的基础上,企业还可以根据实际经营情况进一步细化,以达到企业的战略目标.
（四）全面预算管理流程
企业全面预算管理流程,主要包括企业的预算编制、预算执行、预算差异分析以及预算考评等.基于企业战略的视角,企业首先应明确自身的战略,根据总体战略去划分企业长中短期战略,根据年度战略制定具体的年度目标,根据年度目标制定具体的预算.战略视角下的企业全面预算流程如下图所示.
二、战略视角下企业全面预算管理出现的问题
（一）预算编制存在松弛现象
企业在预算编制过程中,由于业绩评价等问题,各业务部门会因为自身的利益关系而采取有选择性地上报.事实上,每个部门的日常开支,为企业创造的利润、市场情况等,只有部门负责人最为清楚,倘若他们想为自己的单位谋取私利,那么在预算上报时就会虚报数据,使其获得更大的利益.如果企业管理层及预算管理人员不能够充分掌握下属部门的信息,就会使得预算编制存在收入指标较低而成本费用指标较高的问题,导致企业资源的浪费.
（二）预算执行不能得到有效控制
在预算执行过程中,企业各预算责任部门没有将预算指标分解细化,部门员工并不了解本部门的预算执行情况,不知道是否存在超预算问题,要等到财务审核后才能发现.有的预算项目可能要等到月末财务部完成结账工作并编制完差异分析后才知道预算执行结果,企业管理层只能从最后的月度分析报告中获得关于部门预算执行的情况,导致有的纠正措施已错过了最佳时机,影响企业战略目标的完成.
（三）预算分析不够全面深入
预算分析是预算控制的基础,很多企业做预算分析时,只是月度终了对预算指标与实际完成数据进行简单的差异列示,没有全面深入分析存在差异的原因,未能揭示出企业存在的风险并提出改进措施,不能充分发挥预算管理的效用.
（四）没有建立切实可行的预算考评体系
企业在预算考评工作中,一般是根据预算指标对相关责任部门进行考核,而没有将预算指标分解到每名员工.没有建立相应的员工预算指标奖惩激励办法,也就无法充分调动员工的积极性和创造性,无法提高企业的管理水平.
三、战略视角下企业全面预算问题的改进意见
（一）塑造良好的预算文化
塑造良好的预算文化,对于全面推进企业预算管理有至关重要的作用.在本质上,良好的预算文化决定了企业的预算编制、执行、分析及评价程度.要塑造良好的预算文化,企业的管理层需要重视预算的重要性,在预算编制环节应参与预算的编制,用战略的思想指导预算编制人员制定预算方案.在预算执行中应及时关注预算指标的完成情况,发现影响预算完成的情况要及时采取相应的管控措施.其次,企业应给员工进行预算专业培训,让员工从理论上了解预算,在日常的工作中运用科学的方法去参与预算.预算是一种全员参与的过程,只有每个员工明白自己的职责所在,才能根据自己的职责去努力完成预算.
（二）编制科学合理的全面预算
预算的编制是整个预算管理的前提,同时也属于预算的事前控制,因此编制科学合理的全面预算就显得尤为重要.企业在编制下年度财务预算时,应全面系统地分析当年的经营状况,并与竞争对手进行横向比较,充分分析市场环境、内外部资源,根据企业的战略导向来制定预算,避免企业的预算指标过高或过低,使得企业员工通过努力可以完成预算指标.对于业务采销预算,企业可以建立一个物资库系统,这个系统和市场是联动的,通过这个系统能够了解现行市场上的各种材料的,从而让采购与销售预算更加准确.对于销售费用、管理费用等费用预算,企业可以采用增量预算或零基预算相结合的方式进行.总之,预算的编制环节就应与企业的战略目标相适应,企业在编制环节,应充分利用各种编制方法,采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式,满足企业的战略目标.
（三）强化全面预算控制
在预算执行过程中,企业应重视预算的事中控制,将预算指标细化分解到每个部门每个人,根据每项业务制定相应的管理流程和办法,使每项业务可控、在控,保证预算分阶段完成.企业的各项费用都应制定审批流程,区别费用支出的金额大小与费用项目的性质由不同层级领导进行把关,财务人员作为资金支付的最后一道关口,要严把审核关,不符合管理办法、审批流程的费用,坚决不予支出.在财务核算系统中,企业可以对不同的费用项目设置成刚性预算项目与建议性预算项目,避免刚性预算项目超额支出.如果刚性预算项目确实需要调整,应根据预算项目及金额大小执行相应的审批程序,既保证了预算的刚性管理,同时也能避免因预算调整审批程序过于烦琐而影响经营业务活动的正常进行.
（四）细化全面预算分析
企业在全面预算执行过程中,应及时分析预算的执行情况,全面深入地做好相关的动态分析工作.首先,在分析内容上,预算分析应细化到每个人、每项业务,不走过场.分析细化有助于企业发现预算控制关键点,加强预算控制,及时跟踪预算实施,实现企业预算目标.比如,企业为掌握资金的运转情况,应及时分析各个客户的应收款项项目、应收金额、回款金额、预收款金额,使企业及时掌握销售回款情况,以便有针对性地催收款项.同时,分析各个供应商的应付款项项目、应付金额、付款金额、预付款金额,以控制资金风险、加大资金利用效率、节省财务费用.其次,在分析时点上,企业根据不同的经营指标,可以每季或每月进行分析,在有经营需要的情况下,也可以每周进行总结分析.通过对预算全方位地分析,企业能够及时发现经营问题,在预算执行环境发生变化时能够及时调整经营战略,为实现企业预算目标提供有力的保障.
（五）完善全面预算考核体系
企业预算考核体系,是将企业的战略目标转化为一套条理分明的业绩考核体系.首先,企业应根据预算目标将考核指标分解到各个职能部门,各职能部门再根据员工的职责分工,将部门考核指标细化分解到每名员工.同时,企业还应对不同的考核指标赋予不同的权重,确定不同的考核指标在预算考核中的地位.其次,预算考核应讲究时效性.不同的考核指标应选择合适的考核时点,如月度考核、季度考核、年度考核等.如果一切考核指标都等到预算结束后再进行考核,预算考核则失去了应有的约束与激励作用.如资金回收指标,对于资金紧张的企业,应收账款周转率、资金回收率等应作为月度考核指标,以保证资金及时回收,控制资金回收风险.最后,预算考核应严格执行奖惩制度.坚持公开透明、公平公正的原则,对于同一个预算考核指标执行统一的考核标准,使预算执行者努力地根据自身的情况去完成目标,达成企业的战略目标.
总之,全面预算管理具有全员参与、全程参与的特征,是一种具有预测和事前规划、事中控制、事后评价功能的先进的管理理念.企业的战略视角下,全面预算显得更加重要.本文通过分析战略视角下企业全面预算出现的问题,提出企业全面预算问题的改进意见,以期对进行全面预算管理的企业有良好的借鉴作用.
（作者单位：北京大唐燃料有限公司）
（责任编辑：陈丽敏）
全面预算论文参考资料：
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