原创《审计收费对审计质量的影响》
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摘 要：审计收费对审计质量的影响这一问题在金融危机之后再次成为全球研究的话题.注册会计师审计是被审计单位会计信息披露方式的重要保证途径之一,是查处虚假会计信息的经济,也是社会经济市场防守的最后一道防线.注册会计师审计质量的高低是由会计师事务所工作是否严谨认真决定的,实行审计工作收取的费用保证了审计工作是否能够顺利进行,是会计师事务所的主要收入来源.并且收费的多少一直是经济市场下各行业进行竞争的主要手段,会计师事务所也不例外.对于审计费用的多少与审计质量高低之间的关系,审计费用能否影响审计质量,审计费用如何影响审计质量,审计质量是否会因为审计费用的减少而下降,这些都是本文即将探讨的问题.
关键词：审计质量；审计收费；独立性
一、审计收费的现状
我国《独立审计准则》规定：“注册会计师的服务是一种有偿服务,但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据,按照规定的标准合理收费”.审计费用的收取在很大程度上制约了会计师事务所进行审计工作时付出的最大成本,从而也就影响到审计质量的优劣.
（一）审计收费标准不一致：我国《注册会计师法》对会计师事务所的审计业务收费依据没有详细规定.《中国注册会计师职业道德规范指导意见》是我国目前审计收费的基本原则准绳,但是其只是对审计业务收费作了总括笼统性的规定.而各地虽然大体原则方向相同,但各同层次审计人员之间、地域不同会计师事务所之间的收费标准都存在明显的差异.
（二）审计收费总体上偏低：通过调查表明,国内的会计师事务所收费标准比国外的要低很多,差距非常大.目前我国上市公司数量远远小于会计师事务所的数量,本着“薄利多销”的精神,有的会计师事务所不计成本压低.在企业年报审计过程中,降低审计收费标准情况特别普遍.
（三）管理当局掌控着审计单位的选择、审计费用的支付：正常的审计交易应该是注册会计师接受审计委托人的委托对被审计人进行审计,并向审计委托人报告工作和收取费用.但现在是审计单位的选择由管理当局选择,审计费用的支付也是由管理当局支付,注册会计师的经济利益在管理当局掌控,要注册会计师严格按照执业规定对报表进行审计,就不可能达到管理当局的利益需求,无法进行经济把关,审计质量不言而喻.
二、审计收费现状对审计质量影响的表现
（一）审计收费标准不一致,形成恶性竞争：有恶性竞争存在审计的独立性和质量就很难保证.审计市场上会由于过高或过低的审计收费从而导致不良的影响.在国外,审计计费标准是用审计项目必需的审计工作小时计算.但是特殊的国情无法做到执业规定和政府政策在审计质量上的二者兼顾.这难免导致了不公平竞争,不利于资本市场和平稳定发展.
（二）审计收费总体上偏低,没有达到成本效益对比,影响着审计质量：我国审计收费水平无法与目前审计项目的工作量和所承担的风险相配比,更与国外同样审计业务收费标准没有可比性.偏低的审计收费使注册会计师不能收集充分、适当的审计证据,有的会计师事务所就偷工减料,降低执业要求,减少部分审计程序,自然注册会计师行业的整体审计质量下降.
（三）管理当局的控制力使得审计工作缺乏应有的独立性：我国现在审计费用支付方式、审计师的聘任都是管理当局拟定,股东不能完全作主的现实导致会计师事务所因为经济受制于被审计单位,彼此之间构成了一个紧密交织的内在利益连锁链,因此丧失了审计的独立性,注册会计师可能会为了更高的收入或某些利益驱使最终按照审计单位意愿提供审计服务出具审计报告.
三、审计收费对审计质量影响产生的原因分析
（一）低价进入模式(Low-Balling)是产生恶性竞争的基底：低价进入模式是审计收费低廉,为了追求客户数量而进行恶性竞争的根源.
低价进入模式分为二种：
一种是我国审计市场的准入门槛很低,极少的经济投入就可以成立会计师事务所.随着社会经济的发展,越来越多的会计师事务所横空出世,但是,需要审计服务的企业的增长的速度却难以望其项背.因此,恶性竞争已经成为趋势,“实际上我们原先判断会计师事务所是否低收费的标准还有一个“成本价”的基准,即如果会计事务所的收费不能在确保执业质量的前提下,满足人力、办公及必要的经费开支等成本的需要,就是不正当低价竞争.”
另外一种是进入成本审计定价策略,也称为“低价揽客”,它是指：“会计师事务所为招揽审计业务,将最初几年的审计费用设定为低于其成本,并期望通过较长的审计约定来弥补此前的损失,而采取的一种审计定价策略”.[[]]以上两种低价模式形成了国内企业的数量面对日益增加的会计师事务所产生严重的竞争.
（二）我国审计收费的组成现状是形成独立客观的立场丧失的原因：
1．支付方式.就目前来讲我国普遍审计收费方式是由被审单位股东直接支付给事务所,以此监督代理人是否认真负责的履行了自己的职能,而在有些中小企业中,股东即是代理人,因此就会出现被审计人通过降低支付费用以此威胁事务所为了获得自己满意的会计报表,而事务所极有可能因为利益的驱使而妥协,审计质量很难做出保证.
2.费用多少.虽然政府对于审计收费的多少有相关的规定,但是规定各地并没有一个统一的标准.企业需要的实际是最低,“麻烦”最少的注册会计师服务.因此,通过压低来获取客户是一种被大多数事务所所采取的手段,而审计收费的多少对于审计质量的保证非常重要,长此以往,审计质量难免降低.
四、关于规范审计收费、提高审计质量的几点建议：
（一）针对低价模式需提高行业准入门槛：会计师事务所数量的控制与需要与社会公司的发展要相适应.要大力发展合伙制会计师事务所,让所有的会计师事务所投入成本和承担风险一样,承担无限责任,让自由竞争的局面形成,因此会比有限责任公司更加关注审计质量的高低.
（二）改变审计费用的支付方式：现在审计界有引入第三方进行审计的支付方式,“就是上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计,而是利用财务报表保险制度,投保财务报表保险,由保险公司聘请事务所进行审计,根据风险评估结果决定承保金额和保险费率.对于因财务报表的不实或漏报给投资者带来的损失,由保险公司责赔偿”.这样自然而然的能够提高审计质量.审计单位与被审计单位的经济依存关系被打破,提高了审计独立性,增强了审计质量.
（三）加强审计人员的素质教育,提高注册会计师素质水平.行业应明确审计人员的道德责任,法律责任,强化审计人员的社会公德,使其在工作中获取充分有效的审计证据.
参考文献
[1]姜虹.对我国审计收费制度及收费现状的理性思考[J].财经大学学报,2003(7).
[2]胡雅兰.上市公司审计收费定价及变动影响因素实证研究[D].湖南:中南大学2007.
[3]陆斌.我国推行财务报表保险制度的探讨[D].江西:江西财经大学,2008.
（作者单位：哈尔滨商业大学）
审计质量论文参考资料：
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