原创《基于作业成本法的煤炭企业成本管理应用》
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摘 要：如何有效地运用科学的成本管理方法用以改变当前成本管理水平不高的现状就成为煤炭企业迫在眉睫的问题.通过对比探讨了煤炭企业采用作业成本法的可行性和必要性,进而对其具体的操作流程进行初步的谈论,以期树立煤炭企业正确的成本管理意识,改变其原有成本观念,提升其成本管理水平.
关键词：煤炭；成本；作业成本法；可行性；必要性
中图分类号：F27文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.29.024
1作业成本法的原理以及实施步骤
作业成本法起源于美国,是目前较为科学的成本管理理念.它的主要观点是产品的产生源于使用了作业,作业的产生源于使用可耗用资源,作业是连接费用项目和产品的桥梁.作业成本法认为：每个企业的生产流程都是由一连串彼此联系的制造工序所构成的.通过识别及分析所有的成本动因,将每个工序确认为作业中心,并建立各自的成本库,将资源项目依照资源动因分配到每个成本库,加总每个成本库的作业成本,再将每个成本库成本依照作业动因为分解标准分解至每个产品,从而计算出各产品的总成本和单位成本.作业成本法与传统的核算方法本质的区别在于作业成本法将核算的基础深入到作业层次,而不是像传统的核算方法仅仅停留在产品层次核算.作业成本法的科学之处在于它是通过动因来归集成本费用.而成本动因是成本项目与作业之间必然联系的展现.因此,作业成本法避免了传统的核算以机器工时或人工工时作为唯一分解间接费用指标而造成的成本扭曲的现象,使得产品成本核算结果与真实消耗保持着一致性.此外,以作业成本为基础进行成本预算的制定和责任成本差异的分析与考核,可以进一步完善企业成本管理的科学性.
企业采用作业成本法的具体操作步骤：管理者根据各自企业的真实情况和现有条件,在充分调研生产过程的基础上理解并分析作业和成本动因,识别资源项目,确认作业中心,建立各自的成本库,将资源项目以资源动因为分解原则分解至每个作业中心成本库,汇总每个作业中心成本库的资源项目得到每个作业中心成本库的成本,再每个作业中心成本库的成本依照作业动因作为分解原则将各个成本库的成本分解至各个产品中,完成产品实际成本的核算.
2作业成本法在煤炭企业中运用的可行性
（1）从产品多样化的角度探讨煤炭企业实施作业成本法的可行性.一直以来人们都有这样的误解,他们认为煤炭企业的产品比较单一,只有煤炭而已.然而,现在煤炭的产品品种也逐步呈现出多样化,复杂化的趋势.随着时代的进步,单一的煤炭产品已经无法满足特殊用户的需求,客户对于煤炭产品的需求也呈现多元化发展的趋势.所以,煤炭企业现在不仅仅生产原煤,而且将生产出来的原煤经过洗选煤厂进行深加工,从而得到符合顾客要求发热量和硫含量的商品煤.由此可见,煤炭企业产品不像人们想象那样单一,而是多样化的.而商品多样化是影响作业成本法使用的一个因素.
（2）从生产工序的角度探讨煤炭企业实施作业成本法的可行性.作业成本法认为：产品的产生源于使用了作业,作业的产生源于使用可耗用资源.由此可见,作业是连接费用项目和产品的桥梁.因此,作业的划分是作业成本法得以实施的重要保障.大多数人任务：煤炭企业生产工序比较单一,只是井下生产,并不能划分合理的作业,故煤炭企业不适用作业成本法.这种观点是不对的,现代煤炭企业生产机械化程度较高,原来较为单一的生产工序现在也变得越来越复杂.现在,大多数煤炭企业普遍的开采流程能够以下几个工序,分别是掘进、回采、运输、提升、巷道通风、排水、洗选、机电、供应、销售等一系列工序,每个工序都会耗用一定量的资源.所以,煤炭企业能够运用作业成本法的原理将生产过程中的每个开采工序确认为一个作业中心,从而进行作业成本法的运用.
（3）从生产自动化角度探讨煤炭企业运用作业成本法的可行性.传统观点认为煤炭企业的间接成本较少,不能采用作业成本法来分解间接成本.然而,事实并非如此.随着煤炭生产技术地不断前进和完善,煤炭企业机械化开采水平也在持续提升.十二五末,我国煤炭企业机械化开采平均水平达到百分之七十五,中大型煤炭企业机械化开采水平达到百分之九十五.这一现象就导致如折旧等间接费用比重逐步提高.
3作业成本法在煤炭企业中运用的必要性
（1）制造费用分配不合理.当前,大部分煤炭企业依旧使用传统的核算法进行成本核算,而传统的成本核算方法在核算的准确性上存在很大不足,表现为品种法以人工工时或者机器工时作为分配间接费用的唯一标准,可能会导致成本信息出现偏差.而随着煤炭企业生产机械化水平的持续提高,煤炭企业生产过程中发生的制造费用占整个生产成本的比重也越来越大.因此,如果仍然运用传统的品种法进行煤炭成本的核算,势必会造成更加严重的成本信息失真的情况,煤炭企业管理层将收到失真成本数据的影响,进而影响到煤炭产品的定价和销售.而作业成本法将作业动因作为分解间接费用的标准,可以提升核算成本的真实性.因此,煤炭企业完全有必要运用作业成本法进行成本核算,将成本核算的深度从原来的“产品”层次真正深入到“作业”层次进行科学有效成本核算和分析,避免造成项目扭曲的现象,增强产品成本的真实性.
（2）成本管理手段不科学.目前,大部分煤炭企业采用的成本管理的手段、方法还较为落后.煤炭企业传统的成本模式是上级公司制定基层煤炭企业的成本目标,然后基层煤炭企业将目标逐一分解至各个基层部室,期末在对各个基层部室的成本项目执行情况进行审核.上述的成本管理方法实质上属于一种事后管理,在现代经济发展如此迅速的大环境下,如果企业成本管理仍只能做到事后分析是根本不行的.科学合理的成本预算是成本管理的基础.而煤炭企业现行的传统成本管理模式在全面性和科学性上都存在着诸多不足.第一,在成本管理流程的科学性和完整性上,现行的成本管理方法只是在成本发生后对于已经发生的成本进行核算和评价,其成本计划是由上级单位指定的,是否具有科学性和可操作性不得而知.因此,目前现行管理模式属于事后管理,缺乏事前科学的成本预算制定和事中的成本控制,成本管理的科学性难以落到实处；第二,绝大部分煤炭企业同样也没有成本项目责任负责机制和成本责任业绩考核流程.科学的成本管理流程是先制定某部门的成本预算同时该部门对其成本负有责任,然后通过对某部门实际成本数与预算数进行对比来考评某部门的成本业绩情况,同时,采取奖罚有度的刺激措施来提高员工参与成本管理的主动性.然而,由于目前煤炭企业缺乏完善的成本责任负责制度,同样也缺乏成本业绩考核.根本无法发挥成本管理的作用.煤炭企业运用作业成本法能够提高其成本管理水平.第一,通过运用作业成本预算的原理,可以制定出煤炭企业下一经营期的预算成本和各个作业中心的预算成本,并建立成本负责机制设计一定的奖惩措施,每个作业中心对其产生的成本费用负责：第二,对每个作业中心负责的成本责任实施业绩考核.通过对比各个作业中心的作业成本预算和实际发生的成本,考核其成本责任履行情况,做出相应的惩罚或者奖励以提高员工参与到成本管理的积极性.综上所述,在煤炭企业实施作业成本法能够弥补传统成本管理方法的不足,提升其成本管理水平.
4煤炭企业实施作业成本法的现实意义
（1）有利于还原生产过程中发生的真实成本.根据成本动因归集成本,提高了成本的准确性,使管理者更精确的掌握了煤炭企业的生产成本,可以避免产品定价失误的风险.
（2）有利于提升其成本管理水平.首先,通过运用作业成本法可以制定煤炭企业每个作业中心成本预算,同时明确每个作业中心的成本考核目标和成本责任边界；然后,对作业成本出现的偏差进行深度挖掘,能够准确发现产生偏差误差的作业及产生原因进而优化作业改善作业工艺并反馈到下一期作业中心成本预算的编制；最后,每个作业中心对其产生的成本负责并设置奖惩机制,对每个作业中心实施成本业绩考核并与薪金挂钩激励员工参与成本管理主动性.因此,运用作业成本法能够形成一整套连贯的管理流程,从而提高管理的科学性.
（3）有利于形成成本优势.通过进行事中控制和事后差异分析,可以找到作业成本产生偏差的原因,通过作业移除、作业优化、作业减少等方法尽可能减少误差作业,改造工艺,合理降低成本从而大大提高成本管理效率,有助于帮助煤炭企业适应快速的经济发展形势并取得竞争优势.
5煤炭企业采用作业成本法进行管理的具体步骤
煤炭企业采用作业成本法进行管理需要建立煤炭企业作业成本管理流程,该流程需要分别建立五个子流程,分别是作业预算制定流程、作业成本控制流程、作业成本核算流程、作业成本差异分析流程和作业中心绩效考核流程.五个子流程互为基础相互支持达到了煤炭企业成本管理的事前、事中和事后的全过程管理的目标.
第一,建立事前的作业成本预算制定流程,并建成相关的项目负责机制.作业预算是煤炭企业在对作业和成本动因进行充分认识和分析的前提下,利用作业成本法的指导思想对下一经营期的作业需求量与资源需求量进行预计,进而能够科学编制下一经营期成本计划的一种方法.煤炭企业在对其作业和动因的有一定程度的理解和分析的前提下,识别资源项目,确认作业中心,建立对应的成本库,利用市场考擦数据和专家预测分析出煤炭企业的下一经营期间的产煤量或者直接以上级公司所制定的下一年度煤炭安排生产量作为产出需求量,确定出作业耗用率,计算得出下一经营期的作业需求量,分析资源动因,根据前期真实情况合理计算得到资源耗用率,用资源耗用率与之前得到的作业需求量相结合,计算得出下一经营期的资源需求量,用资源需求量与资源的预计单价相乘计算得到预测出来的资源项目成本数据,再把计算得到的成本预算总额分解到原煤和精煤中,明确每个作业中心成本预算,并对其产生的成本费用负责,完成作业预算的最终制定.
第二,建立事中的成本控制流程.事中成本控制流程对成本的执行起着审查和纠正的作用.因此,煤炭严格遵循制定的各个作业中心的成本预算,以资源项目使用为过程,监督并审查每个作业中心的资源使用情况,及时发现差异并及时解决处理.
第三,建立作业成本核算流程.
（1）识别资源,并建立相应的资源库.资源是在生产作业过程中使用,例如生产工人的工资、生产使用的材料、生产消耗的电力、摊销折旧、修理费、计提的安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费等等.
（2）根据生产流程划分作业中心.实施作业成本法关键在于分析资源,划分作业.因为煤炭企业生产是一个连续的过程,生产过程由若干个工序组成,每一个工序的实施都会消耗若干资源.所以,每一个生产工序都可以确认为一个作业中心.
（3）将每个资源库归集的资源项目分解到每作业中心对应的成本库中.在资源分解的过程中,各个资源库的成本是依据资源动因为分解原则分解到各个作业中心对应的成本库中.再将各个成本库的每项资源成本加总计算得出各个作业中心的总成本.
（4）将每个作业中心的成本费用依据作业动因为分解标准分别分解至各种煤炭产品中.首先,用每个作业成本库总成本除以该作业中心总的作业动因数,计算得出每个作业中心的成本费用率,然后,将得到的每个作业中心的成本费用率分别乘以每种煤炭产品所使用的该作业中心的作业动因数,得出每个作业中心各种煤炭产品的成本,最后,将每个作业中心的各种煤炭产品的成本相加计算出每种煤炭产品的总成本.
第四,建立事后的成本差异分析.通过对作业成本预算流程制定的预算成本数和作业成本核算流程得到的实际成本数进行对比,可以准确地找到出现成本误差的作业,通过找到作业中心产生误差的原因进而完善作业工艺提高作业效率达到成本降低的目的,并反馈到事前成本预算编制流程,进行下一经营期成本预算编制工作的准备.
第五,建立作业中心成本责任业绩考核流程.该流程的作用就是评价各个作业中心的成本任务完成情况.通过选取科学的业绩考核指标通过德尔菲法与层次分析法相结合确认各个指标的权重对各个作业中心进行考核,并与薪酬挂钩提高员工成本管理积极性.
6总结
作业成本法相较于传统的核算管理方法来说,在核算的真实性和管理的科学性等方面形成了巨大突破,是在当前经济环境和市场条件下煤炭企业增强成本管理水平行之有效的工具和手段.同时,也为煤炭企业解决成本分析控制方面的问题提供了一个系统、科学的方案.
参考文献
［1］谷增军.作业成本法在煤炭企业中的应用\[J\].财会通讯,2012,(26):121123.
［2］刘美霞.解析煤炭企业实施作业成本管理的可能性\[J\].财经界(学术版),2017,(22).
［3］宋银来.作业成本法在煤炭企业成本管理中的应用研究\[J\].内蒙古煤炭经济,2017,(14):8384.
作业成本法论文参考资料：
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