原创《新经济形势下企业并购的税收筹划方向》
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摘 要：随着世界经济的全球化进展,企业并购重组由国内市场转战至国际市场.并购重组作为资本运作的重要方式,在提高经济效率,促进产业优化,实现全球化合作等方面的作用越来越明显.企业通过并购重组,实现对资源和生产要素的优化配置,提升企业战略竞争实力,从而企业的战略目标.文章主要针对新经济形势下企业并购重组的现状进行探究,分析出现阶段我国企业财务企业重组并购业务模式下的主要形式,探索并购重组业务可以进行税收筹划的方向,以期在满足国内和国际相关财税制度的前提下,使得企业并购重组效益得到优化,促进企业和市场的良性发展.
关键词：并购重组；税收筹划；特殊税务处理
经济全球化背景下,并购重组业务市场竞争也非常活跃、激烈,税收筹划作为并购重组业务方案的重要内容也日趋受到关注.由于并购重组业务复杂,各个国家、地区的财税等地缘政策并不相同,为更好地完成并购重组业务,税收筹划也并非制定之后就不再变化,它需要根据业务进展面临的不同环境、考虑各个影响因素,及时进行调整,以保障税收筹划的时效性和实效性.
一、企业并购重组的概念和类型
企业并购重组是资本运作的一种形式,是实现企业资源优化配置提升企业竞争力的重要途径.并购,被称为扩张性重组,包括兼并和收购两种形式.依据我国财税法规,企业并购划分为：股权收购和资产收购.企业重组,是对企业资源及生产要素进行重新配置,使企业适应经济发展的要求,保持竞争优势.企业重组贯穿于企业发展始终,深入至企业经营管理的各个层次.本文主要从企业并购业务的角度研究企业税收筹划的方向,以促进企业战略投资目标的实现,提升企业的竞争实力,促进企业的长远健康发展.
企业并购按照并购对象不同,可以分为横向并购、纵向并购和混合并购.按照并购的国家、地区不同,可以分为国内并购和国际并购.按照并购目的的不同,分为股权收购和资产收购.支付对价的形式不同分为股权支付并购、非股权支付并购和混合支付并购.当然,随着经济发展日趋复杂化、多元化,出现一些特殊的并购类型,如反向并购、管理层收购等.
二、企业并购重组中税收筹划的主要原则
为了避免并购重组过程中的税收筹划偏离预期,管理企业税收风险,企业在进行税收筹划的过程中,应当遵循以下原则.
（一）合理性及合法性原则.遵守相关财税法规的规定,是进行税收筹划的前提,一定要界定清晰节税和偷税、漏水的区别,及时与财税部门进行沟通确认,合理降低企业税负,管理企业税收风险.
（二）全面性及预见性原则.企业税收筹划需要贯穿至整个业务,甚至于贯穿整个企业的发展过程.因此,税收筹划不是一项单独的工作,需要结合企业其他业务需求,综合考虑企业的成本效益,预见性的进行税收筹划.
实践证明,无论是试图利用财税法律漏洞进行偷税、漏水操作,还是没有全局观、预见性的税收规划方案,最终都己企业遭受巨大损失而结束.三、企业并购重组涉及的主要税收处理要求
企业重组并购的目的是实现资源优化配置和提升资产的协同效应.为促进并购重组业务的发展,降低并购重组的交易成本,国家财税部门制定一系列的税收规定.
企业进行并购的主要有效税收政策集中在企业所得税、增值税、个人所得税、印花税等方面.
在进行税收筹划前,充分了解企业并购的现行税收政策,有利于把握税收筹划的方向和底线,在遵守国际国内法律及财税规定的前提下,进行有效的税收筹划,实现合理合法节税避税,节约并购成本,提升企业并购重组财务效应的目的.
(一)鼓励性税收政策
1．企业所得税：2008年主席令第六十三号、财税[2009]59号、财税[2009]60号、2010年国家税务总局公告第4号、财税[2014]109号等.
2．印花税：财税[2003]183号等.
(二)企业并购重组涉及的主要税种、税率
1．增值税,税率为2%-17%;
2．契税,税率一般为3%一5%；
3．土地增值税,四级累进税率；
4．印花税,税率0.05%；
5．教育费附加,以缴纳的增值税为计税基础,税率为2%;
6．城市维护建设税,以缴纳的增值税为计税基础,税率为1%-7%；
（三）企业并购重组所涉非货币性资产投资个人所得税政策
在我国主板、创业板等平台的上市公司并购案例中,有很多的并购标的是自然人股东,在出售其股权获得回报时就需要就其所得缴纳个人所得税.现实并购方案中通过设计采用“+股份”的支付方式,进行个人所得税筹划,从而促成并购重组的实施.
非货币性资产投资涉及的个人所得税政策包括：国家税务总局公告2014年第67号、财税[2015]41号、国家税务总局公告2015年第20号、税总函[2015]195号等,对非货币性投资涉及的个人所得税征收方法,相应的税率做出了明确的规定.
四、企业并购重组目标选择及案例分析
并购重组的目标选择,从企业战略发展目标出发,考虑不同经营范围,不同行业属性,不同企业规模,不同资产状况,不同区域税收政策,不同支付方式征税时点差异等方面因素,充分利用特殊优惠政策实现节税增收促发展的目的.
比较重要的税收条款,如财务[2009]59号文及财税[2014]109号文的相关规定：企业合并的股权支付金额比例不低于85%,或者同意控制下且不需要支付对价的企业合并,在企业并购后可以进行亏损弥补；并购的股权或者资产不低于被并购企业全部股权或资产的50%,且其他要求也符合的,可以试用特殊性税务处理规定.
案例：A公司收购B公司的资产总额为1000万元,B公司全部资产评估价为1200万元,A公司收购B公司的资产占B公司资产总额的比例为83.33%,超过了75%的比例.同时,A公司在并购业务中,股权支付金额为900万元,支付金额为100万元,股权支付金额占交易总额的90%,超过85%的比例.因此,A企业对B企业的这项资产收购交易可以适用特殊性税务处理.
在实际交易结构设计中,通过合理确定交易的和股权支付比例,调整公司的业务交易架构,争取享受特殊性税务处理优惠.另外,针对金额巨大的税款,可以与税务部门进行协商,分期进行缴纳,以减轻公司资金压力.
五、结论
综上所述,在经济全球化的背景下,企业并购重组的作用越来越大,企业选择并购重组的业务优化模式也日趋频繁,企业并购重组的效益管理,包括企业并购重组税收筹划的管理需要,进入了全新阶段.
我国对企业并购重组业务给予税收政策上的优惠以促进经济发展,实现资源的优化配置.因此,企业在进行战略投资规划时要考虑不同并购目标,不同的财税政策,不同融资方式及股权支付比例对并购重组业务的影响,灵活运用国家财税法规,综合考虑企业成本效益及风险控制因素,选择、制定、实施对企业最为有利的并购重组方案,并按照预期进行税收筹划管理,使得企业发展与我国市场经济发展协同、互相促进.
税收筹划论文参考资料：
回顾述说,此文为关于对不知道怎么写方向和税收筹划和企业并购论文范文课题研究的大学硕士、税收筹划本科毕业论文税收筹划论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料。
