原创《关于开展政府投资项目绩效审计工作》
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政府投资项目绩效审计,着力促进项目规范管理、提高投资绩效,以服务宏观决策为目标,对投资项目的立项、投资、建设、绩效提出审计意见,评价其经济性、效率性、效果性.
一、审计实施方式
投资绩效审计的内容是多层次的,实施方式分为三个阶段：事前审计、事中审计和事后审计.事前审计,从立项入手,重点为可研、估算、概算、设计、融资和征地；事中审计,也称为跟踪审计,需从管理入手,重点审计其招标、建设、监理、施工、采购等；事后审计,要从资金入手,重点对造价、质量、运营进行事后评价.
在具体实施中,应采取审计与专项审计调查相结合的方式,在突出问题、个性问题、微观问题上进行审计；在体制性问题、管理问题、机制问题和民生项目开展审计调查.
二、投资绩效审计的评价标准
目前,投资绩效审计比较难以做出准确评价,主要在于评价依据和标准缺乏,还没有一整套合理而有效的评价体系,但可根据项目实际,尝试一些社会认可度较高的标准作为评价依据,这些标准可以分为两类：一类是规范性标准,主要是国家法律、法规、政策、制度和行业规程等；一类是技术性标准,即量化的经济指标,如投资回收期、净现值、内部收益率、工程技术标准等.
选用标准应注意：按不同行业和地区分别选用；按投资周期分阶段选用；区分建设期和生产期的标准；定量与定性指标配合使用,特别是对公共项目要侧重于定性指标；注意时效性,更新要及时；指标应具备可操作性,有助于横向和纵向的分析.
三、投资项目绩效审计内容
(一)投资决策审计
1. 对项目可行性研究的审计
可行性研究报告是投资主管部门审批依据和前期工作的重点内容.因此,投资决策审计的重点：一是项目是否必要,可研内容是否齐全,投资条件是否完备,能否满足设计要求；二是审查可研报告的编制单位是否具备规定资质,可行性研究的批准是否符合审批程序.
2. 设计文件的审计
设计文件主要包括设计概算和施工图预算.概预算编制的合规、正确及执行,关系着投资项目能否节约投资,能否保证质量和提高绩效.概预算的审计,一是审查编制的合规性、合法性,包括内容组成是否完整,依据资料是否齐全,是否符合实际.指标是否符合国家规定标准和专业要求,原材料和有关设备供应、预算与市场是否准确,工程量的计算、定额套用是否合规,费用是否合理.二是审查概预算的执行情况.包括审查项目是否按照批准文件所规定的内容完成,有无任意变更,有无计划外工程、预算外购置、超概算投资等情况,并分析主客观原因,找出存在的主要问题.
3. 资金来源及落实情况审计
项目资金来源主要有财政资金、项目法人资本金、国内外金融机构贷款等.一要审查投资项目资金来源是否合法、合规,有无非法集资、摊派；二要审查资金是否落实,各项资金、贷款是否按照规定及时足额到位.对投资项目资金来源及其落实情况进行审计,可以确保项目按期投资,不留缺口.
(二)项目管理审计
1. 项目法人责任制审计
项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、和资产保值过程中是否实现了责、权、利的统一.
2. 项目招投标审计
审查项目的勘察、设计、施工、监理、采购等是否实行招投标制,招标文件的规定是否合法合规,内容是否完整,标底是否控制在概算及投资包干的限额之内,标的是否合法有效,标底与投标报价是否真实、准确,招投标程序是否公开、公平、公正,有无虚假招标、指定发包、违法分包转包、串标泄标等问题,以及中标单位资质不够,造成工程重大损失和质量隐患等.
3. 征地拆迁补偿审计
主要审查拆迁补偿资金发放程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否符合规定,还要审查有无虚报冒领、骗取补偿的问题.
4. 施工过程审计
一是审查工程价,检查工程量、材料使用的真实性,有无虚列支出、违规支出,定额、单价、收费是否合规；二是审查材料、设备的采购是否按概算内容进行,是否合理,调整有无经过严格审批；三是审查项目资金有无被转移、截留、挤占、挪用,有无因管理不善造成资金损失浪费的问题,有无因资金没有及时、足额到位而影响工程进度的问题.
5. 工程监理审计
审查工程监理单位和监理人员的资质是否真实、合法；在监理过程中,有无编制监理规划或监理细则；有无违规转让工程监理资质.
四、投资绩效审计存在的问题
(一)法律和制度不健全
从西方绩效发展实践看,绩效评价的常态化、程序化和科学化离不开立法的支持,最终走上法制化道路,以保障项目投资达到预期目标.而我国主管部门虽然也提出要完善投资决策程序,对重点项目从立项、建设、验收等环节实行全过程监管,但没有明确对其进行有关的法律法规约束,缺乏法制保障,而且各环节的管理要点不够细化,缺乏具体的约束指标.
(二)评价主体缺乏多元化,评价体系不健全不完善
目前项目内外部监督力量薄弱,谁来考核、考核什么等问题没有规范,考核仅在现有部门内部,没有吸收社会公众的参与,没有引入社会中介考评机构,评价主体单一.绩效评价尚未建立完整的指标体系和科学方法,无法对项目进行全方位的评价考核.
(三)投资绩效审计仍处于以资金绩效、事后审计方式为主的阶段
目前,投资绩效审计偏重于资金绩效的评价,忽视了对整个投资项目各个环节经济性、效率性和效果性的评价,离促进提高绩效的目标仍有很大的距离.现行投资审计仍以真实合法性审计为主,由于对绩效审计重视不够,投入力量不足,弱化了绩效审计的功能, 使得绩效审计建设性的职能没有得到发挥.
(四)审计人员结构有待优化,素质亟待提高
绩效审计的专业性和综合性都比较强,技术与方法比较复杂,对审计人员的素质要求更高,既要有懂财务的审计师,又要有精通熟悉项目的工程师,还要有懂经济、会管理的专业技术人员等,才能满足开展绩效审计工作的需要.
但从我国目前审计队伍的组成来看,懂财务的审计师占了大多数,精通工程投资的工程师所占比例较少,而懂经济、会管理的专业人员更是少之又少,因此审计人员的结构亟待优化.
五、开展投资绩效审计的对策
(一)建立健全绩效审计的法律法规
修订审计的法律法规,让投资绩效审计在法律的轨道上运行,应在《审计法》和投资方面的法律法规中明确开展绩效审计的必要性、审计权限、范围、目标、成果运用等,发挥审计机关在绩效评价中的法律地位,以便保障审计的独立性和权威性,为开展绩效审计提供良好的法制条件.制定科学、操作性强的绩效审计准则,在准则中要对审计对象、审计目的、审计程序、审计报告、法律责任等作出具体规定.
(二)建立系统性、可行性的评价体系
建立评价体系,有助于考核评价被审计对象占有和耗费资源的经济性、效率性、效果性、公平性和环保性的状况.评价指标既要科学有效,又要简便、可操作.指标内容应包括效益指标、成本指标、业绩指标、行政指标以及社会和环保方面的指标.要合理评估当前利益和长远利益,结合定性指标与定量指标、远期指标与近期指标,有效融合经济效益和社会效益,适应社会经济新发展理念.
(三)综合开发人力资源
不同于传统审计,投资绩效审计需要新的理念、新的标准、新的方法,需要训练有素的专业人员参与进来,否则只能停留在理论探讨和美好愿望之上,也无法与国际先进的审计实践接轨,更无法适应社会经济发展的需要.
因此,投资绩效审计需要加强审计人员专业培训,包括学习国际的先进理念,培养具备多方面审计能力的绩效审计骨干.
针对目前会计审计人才占主体的现状,以综合型人才培养为目标,加强经济、工程和计算机等方面的专业学习,鼓励审计干部提高学历和考取专业职称资格,提高审计评价绩效的本领.不断强化绩效审计,以风险控制为前提,对涉及国计民生和社会关注的投资项目,还可以购买社会服务,选择专业的中介机构合作完成,以保证审计的公正性和科学性.（作者单位：禹州市审计局）
审计工作论文参考资料：
此文点评，本文是关于绩效审计和投资项目和政府方面的审计工作论文题目、论文提纲、审计工作论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
