原创《基于管理会计理论的流量信息分析和应用》
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摘 要：随着国家财政部《管理会计基本指引》的发布,管理会计在我国各行各业得到了越来越多的应用和实践.本文从管理会计的基本理论出发,阐述了在管理会计理论体系量分析应当满足哪些要求,并以开滦集团为例进行简要解析,提出了相关思考和建议.
关键词：管理会计；流量；分析与应用；思考
中图分类号：F230文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)034-0-01
一、管理会计的基本概念
管理会计是通过一系列专门方法,利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告,使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划、决策、控制和评价的一系列管理活动.相对财务会计而言,管理会计主要服务于企业内部管理,不拘泥于固定形式的财务会计准则规定,形式更加灵活多样.
简单的说,管理会计的职能就是解析过去、控制现在、筹划未来,具体形式主要包括：预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程和考核评价经营业绩等.
二、管理会计理论下对流量分析提出的要求
流量是企业经济运行的指示灯,通过对流量的分析,可以反映出企业的偿债能力、支付能力、获现能力和收益质量等情况,对协助管理会计发挥三大职能具有重要作用.同时,随着管理会计的不断创新发展,也对流量信息的收集和分析提出了更多要求.
第一,基于管理会计理论要求,流量分析要能够切实参与到企业的相关管理之中去.这种参与不是被动接受而是要主动进行,通过对与流量相关的各项生产经营、投资、筹资活动的实时把控、对比分析,通过与实际相关业务的融合贯通,主动发现问题,并能够有针对性的提出解决方案,及时帮助企业管理者修正管理过程中出现的偏差,做出正确决策.
第二,为了确保更加精准、全面的反映企业流量状况,满足企业内部各级管理人员的信息需求,仅仅通过流量表来直接获取数据是不够的,它要求对企业流量表及其他相关信息进行进一步的加工、细化.
第三,越来越复杂多变的市场经济环境,要求企业管理者能够对突发状况做出快速反应,而资金作为企业活动最为敏感的因素势必会受到影响,这就对企业流量信息提供的及时性提出了更高的要求.因此,企业应该有能够支持随时提取关键流量信息的相关技术或方法.
第四,流量分析要与预算管理、营运管理、投融资管理、管理会计信息等内容,在协同性原则的基础上,相互影响,相互配合,形成一个合理的、综合性服务体系,从而达到帮助企业挖掘管理潜能,实现管理升级,增强核心竞争力和价值创造力,最终推动企业实现战略规划的目的.
三、案例解析
开滦(集团)有限责任公司是以煤炭产业为基础,集煤炭生产、煤化工、现代物流、金融服务、热电、建筑施工等多种产业为一体的大型企业集团.公司在多年的实践经验中已经形成了较为完善的管理会计体系,现就以该公司流量相关信息的分析技术和方法为例进行简要解析.
(一)通过直接对流量表进行分析,了解公司大概流量情况；通过将流量表与其他主要报表数据相结合,测算公司近几年主要财务指标,对公司获现能力、偿债能力、流量结构等方面进行分析和预测,为企业的生产经营、投资、筹资活动提供决策依据和建议.主要借鉴传统流量分析方法.
(二)为了能够更清晰的反映企业集团内部各单位、各行业的流量情况,方便分析查找问题根源,开滦集团对经营流量按照不同单位、不同行业分别重新进行了分类汇总.根据汇总统计表,可一目了然的判断出到底是哪些单位和行业对集团公司的经营净流量做出了贡献或者是造成了拖累,有利于帮助企业管理者更全面的把握公司整体经营情况,进而针对经营情况不佳的单位和行业进行深入分析研究,找出问题,提出解决对策.
(三)为了随时能够得到更加详细的流量信息,开滦集团利用浪潮ERP系统编制了“资金收支表”这一内部管理报表.该报表将流量表项目分别进行了拆解,比如,将“销售商品、提供劳务收到的”细化为：煤炭货款收入、其他产品收入、其他业务收入、贸易收入等小项；将“支付其他与经营活动有关的”细化为：办公费、塌补费、迁建费等小项,其他项目亦然.这一做法对组织机构较为庞大的集团型企业尤为必要.
该公司在“资金收支表”中单独列示了承兑汇票相关项目.同时,对各项重要生产经营、投资、筹资相关具体业务,进行了实时统计和分类汇总,如编制了委托贷款情况表、债务融资到期情况表等,着眼多方面、多角度,为满足企业管理者各种信息需求提供保障.
(四)开滦集团通过定期召开年度与月度资金平衡会、总经理办公会等形式,对公司预算管理、资金运营以及投融资等业务进行统筹规划；通过不断完善ERP信息系统功能,为企业提供更加便捷,强大的会计信息,使得公司管理会计的各个模块紧密联系,相互影响、相互配合.
四、进一步的思考和建议
开滦集团实行结算中心与财务公司并行的资金统管政策,对于结算中心单位而言,其内部结算款项并不纳入本单位流量表,而是统一在结算中心报表反映,这在一定程度上不利于本单位自身对流量的分析和控制.另外,通过对上述案例的解析发现,开滦集团并没有将流量相关指标与企业的绩效考核评价相结合,可以考虑在绩效考核评价系统中引入流量分析指标.
借鉴开滦集团管理经验,企业在对流量进行分析时,可视情况将应收票据(考虑票据贴现率后的价值)因素加入到流量分析中来,为企业决策提供不同角度的参考.
参考文献：
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[3]陈晓春.试析如何加强集团货币资金的内部控制[J].中国总会计师,2017(6).
会计理论论文参考资料：
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