原创《从细节着手提升基层审计机关审计质量》
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司晓永
笔者是基层审计机关的法制科科长,从事审理工作多年,结合在项目审核、审理及审计案卷评查、业务质量考核中的一些情况,深感提高审计质量,细节不容忽视,试从以下几个方面,谈一下自己对从细节着手提升基层审计机关审计质量的一点看法.
一、编制和执行审计实施方案方面
审计实施方案是指导整个审计项目实施的一个总指挥,在《国家审计准则》（以下简称准则）中基本上是用了一节的篇幅对审计实施方案进行指导规范.对审计实施方案的编制要做到以下四点：
（一）要做到要素齐全,内容完整.准则要求审计实施方案的内容包括审计目标、审计范围、审计内容、审计重点、审计措施和审计工作要求.以上这些内容,缺一不可.
（二）要做到有针对性、操作性,不能千篇一律.对每一个审计项目,要根据审计目标、被审计单位实际情况制订切实可行的审计实施方案.特别是基层审计机关对一些行政事业单位的财务收支进行审计时,要注意结合被审计单位实际情况,因地制宜地编制审计实施方案,不能千篇一律.
（三）审计工作方案不能代替审计实施方案.审计工作方案不是审计实施的必要文书,但审计实施方案是必要文书.对于署、省厅、市局上安排的审计调查项目,已经下达审计工作方案的,审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案.
（四）必要时及时调整审计实施方案.目前,基层审计机关经常服务于当地政府的一些中心工作,如抽调人员配合拆迁、配合纪委工作,面临审计人员被抽走或者审计项目暂停的情况,审计组应及时调整审计实施方案,并报经审计机关负责人批准.
二、编制审计记录方面
（一） 审计工作底稿.1.审计工作底稿要做到内容完整、表述准确.对于审计工作底稿,有固定格式,大部分审计工作底稿编制的要素都是比较齐全的.但要注意在审计工作底稿中审计事项的表述要准确,这里的审计事项是和审计实施方案中的审计事项相对应的,而不是对问题的定性.比如,这个审计工作底稿中发现的问题是关于固定资产未入账的,那么这个审计工作底稿的审计事项不能是应入未入固定资产,而是审计实施方案相对应的固定资产管理使用情况.
2.所有审计事项均应编制审计工作底稿.准则规定,审计实施方案确定的每一事项均应有审计工作底稿,即使审计实施方案中确定的某些审计事项没有发现问题,也需编制审计工作底稿.特别是审计评价意见也应该有审计工作底稿做支撑.
3.所有审计工作底稿均要有证据充分支持.所有的证据都是为审计工作底稿服务的,同样,所有审计工作底稿都需要有证据支持,不能存在没有证据的审计工作底稿.
首先,对于审计证据的获取,应当依照法定权限和程序获取,应当具有适当性和充分性.同时,还应该注意证据要及时获取,特别是近几年大型审计项目、跟踪审计项目越来越多,不注意及时获取审计证据,会增加审计工作量,也会造成人、财、物等审计资源的浪费.
其次, 审计取证单在审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大时,有利于梳理审计证据、归纳审计情况以及与被审计单位沟通.审计人员要充分运用审计取证单的优势,但要注意,审计取证单不能替代审计证据,必须要有其他原始证据支持.
再次,如果一份审计证据对应多个审计工作底稿时,可以将证据资料附在与其关系最密切的审计记录后面,并在其他审计记录中予以注明.
4.组长要按规定审核审计工作底稿.审计项目实行审计组组长负责制,审计组组长对审计工作底稿的相关事项进行审核并提出审核意见.基层审计机关多以科室人员组成审计组,有些审计工作底稿不管科室负责人是不是审计组组长都让科室负责人审核,这是不对的.
（二）重要管理事项记录.重要事项管理记录包括：被审计单位承诺情况,征求被审计单位意见的情况、被审计对象或相关人员的反馈意见及审计组的采纳情况,审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论,业务部门复核意见,审理机构审理意见,审计机关对审计报告的审定过程和结论.这些记录在具体审计实施中的文本有：承诺书、被审计单位对审计报告征求意见稿的意见、审计组采纳被审计单位意见的说明、审计组讨论审计报告会议记录、业务部门复核意见书、审理机构审理意见书、审计业务会议纪要等.这些重要管理事项记录,都是记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的记录,因此每一个重要管理事项记录对应当讨论的内容必须讨论、对应当履行的程序切实履行、对应当审核的内容认真审核、对应当记录的内容真实记录,真正做到内容完整、程序合规.
三、关于编制审计结果文书方面
（一）关于编制审计报告.1.基本情况部分.被审计单位的基本情况、编制、内设机构、下设机构等一定要弄准.不能仅仅依靠被审计单位提供的情况说明.被审计单位没有写清楚的,审计人员要多问几个为什么,弄清楚.财务收支情况、资产负债及其他指标等数据,要注意数字间的逻辑对应、计算准确.
2.审计评价意见部分.普遍存在的问题就是未按方案确定的审计目标和审计内容进行评价,评价超出审计范围,评价内容没有证据支持,评价意见与所反映的问题相矛盾.审计评价是审计组根据审计目标,以审计认定的事实为基础来进行评价的,因此审计组应当只对所审计的事项发表实事求是的客观评价意见.
3.审计发现的主要问题和处理处罚部分.第一,对问题事实的表述.准确客观地说明情况,清楚明了地指出问题.这样的一个事实,是一个什么样的问题,就实事求是客观表述,不加主观因素,语言要精简,不拖泥带水.对问题事实的表述要达到这样一种状态：不用审计人员口头再做任何说明,不管懂不懂审计的人都能把这个问题看清楚,知道实际情况是什么,不符合财经法纪的地方在哪里？
第二,对问题的定性.要与事实对应,要有证据支持,要准确表达,要客观恰当.这样一个事实,违反了什么财经法纪就一针见血地指出来,要让对问题的表述为定性服务,不要想着面面俱到,有时想说得过于清楚详细,反而适得其反.
第三,定性依据要恰当准确.一是要选对定性的法律法规.对问题的表述和定性法规是相应的,彼此为对方服务的.什么样的问题,就要选择什么样的法规来证明.在具体操作中,要注意选择适合该部门的法规,选择没有废止的法规.某些时候可以借助百度、北大法宝法律数据库、财政部网站,也可以参考审计管理系统中审计署常用财经审计法规检索软件.二是要注意正确引用法规.法律法规名称要完整引用,规范性文件要引用发文字号,发文字号要在文件标题之后,引用法律法规应引用该条、该款全部内容,不能断章取义,不能有选择地引用.
第四,处理处罚意见要适当.要做到依审计权限发表处理处罚意见,要依法提出处理处罚意见,处理处罚意见要结合实际.
4.审计建议部分.对于审计建议,审计人员要站高看远提建议,提有针对性、可操作性的建议,尝试从体制、机制方面提出建议,解决被审计单位的一些难题,真正体现依法审计、搞好服务.
（二）审计整改检查情况.对审计报告的整改报告、对审计决定的执行情况,审计人员要进行检查和了解,要注意收集证据和相关资料.对在规定期限整改或者执行的,要有证据和相关资料；对一些没有整改到位的或者正在整改、正在执行的,同样要取得相关资料；对一些下不为例的问题,要取得被审计单位通过制度或其他办法今后进行规范的证据资料.
四、关于审计案卷整理方面
（一）要重视案卷整理工作.首先,案卷体现着审计机关的审计业务质量,从审计署到基层审计机关,所有审计项目的审计质量都是通过案卷体现出来的.获得审计署表彰的优秀审计项目,也是通过审计案卷的参评才获得的.其次,案卷体现着审计人员是否依法审计.有些只是一个时间错误的问题,就是审计人员没有遵守法定程序的证据,就有可能会造成不可挽回的后果.
（二）没有归档的档案资料不能被调阅借走.目前基层审计机关在项目实施中,会遇到纪检监察、检察、巡视等因工作需要要求借阅审计案卷资料的情况.关于档案的借阅,有《档案法》的规定,各单位也有相关制度,审计人员不能随便把档案借阅给他人,更不要把没有归档形成定论结果的案卷资料借阅给他人.
（三）审计项目归档工作是审计组组长负责制.准则规定审计案卷的立卷人是审计组成员,验收人是审计组组长,避免出现业务科室所有项目都由科室负责人验收的情况.
审计机关论文参考资料：
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