原创《本量利分析在科室经营分析中的应用》
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摘 要：现阶段医院实行全成本核算的情况下,要做好全成本核算结果的分析,真正发挥其管理效益显得尤其重要.文章通过本量利分析,对临床科室的工作量、成本、结余之间的关系进行分析,使科室清楚了保本工作量,了解盈亏原因,从而找出改进方法.
关键词：本量利分析 床日收费水平 变动成本 固定成本 利润敏感性分析
中图分类号码：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）08-100-02
本量利分析的概念,本量利分析是成本—产量（或销售量）—利润依存关系分析的简称,也称为CVP分析（Cost-Volime-Profot analyses）,是指在变动成本计算模式的基础上,以数字化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系,为会计预测决算和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法.本量利分析方法在医院科室的成本核算中,主要是对医疗收入、成本、工作量、单位收费水平以及结余进行分析和目标预测,从而找出各相关指标的内在联系.
一、本量利分析方法在科室经营分析中的作用
本量利分析方法是现代医院成本管理的重要组成部分,利用本量利分析方法,一是可以预测保本工作量,即在某一诊次或住院床日下不至于发生损亏；二是可以预测经营成本,即预测一定工作量所获得的经营成本；三是可以确定目标值,即为获得一定的经营成本所必须完成的工作量,如门诊人数、收治病人数、手术例数等.本量利分析方法是在对成本按形态划分的基础上就成本、门诊和住院业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析,其核心是成本和效益分析.运用本量利分析方法不仅可以对医院在完成保本、保利条件下应实现的工作量或收入进行预测,而且若将其与风险分析相联系,可为医院提供化解经营风险的方法和手段,以保证医院既定目标的实现,本量利分析方法可以成为编制预算和控制成本的基础.
本量利分析法在科室经营分析中的应用,主要是研究如何确定保本点,及有关因素变动对保本点的影响.保本点是指医院收入和成本相等的运营状态.
结余等于业务收入-变动成本-固定成本；
保本工作量等于固定成本/(单位收费水平-单位变动成本)
现就某儿童医院血液科2016年上半年病区收入情况进行分析：
通过本量利分析,该科2016年上半年收益-14.65万元,其中门诊收益8.18万元,门诊诊次4149人次,门诊保本诊次3277人次,诊次收费水平716.39元/诊次,每门诊人次成本支出696.68元,每门诊人次收益19.71元,门诊诊次远超保本诊次,使得门诊收益为正数；该科室上半年住院收益-22.83元；住院床日数9229,住院保本床日数为9729,每床日收费水平1353.22元,每床日成本支出1377.96元,每床日收益-24.74元,病床使用率110.2%,平均住院床日6天,住院处于亏损状态,门诊的收益也不足以弥补住院的亏损.
二、利润敏感性分析.
所谓利润敏感性分析,就是研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时,对利润的影响方向和影响程度.敏感系数＝利润变动百分比/因素变动百分比.下面就血液科病区亏损情况进行利润敏感性分析：
1.计算住院床日变化对住院结余的敏感程度影响.假设住院床日增加5%时,结余增加210293.9元；结余变化的百分比为9.19%,床日变化对结余影响的敏感系数为1.838；可见,床日变动5%,结余就会变动9.19%,对结余的敏感系数为1.838.
2.床日收费水平变化对结余的敏感程度.在床日收费水平降低5%的情况下,结余额影响数为-624430元；结余变化的百分比为273.52%,床日收费水平变化对结余的敏感系数是54.7,可见,床日收费水平降低5%,结余就会下降273.52%,对结余的敏感系数为54.7.
3.变动成本下降5%对结余的敏感程度.在变动成本降低5%的情况下,影响结余额413952.48元；结余变化的百分比为181.32%,结余的敏感系数36.26,可见,变动成本降低5%,结余就会增长181.32%,对结余的敏感系数为36.26.
4.固定成本下降5%对结余的敏感程度.在固定成本降低5%的情况下,影响结余额221913.83元；结余变化的百分比为97.2%,结余的敏感系数19.44,可见,固定成本降低5%,结余就会增长97.2%,对结余的敏感系数为19.44.
通过对相关指标的利润敏感性分析测试得出以下结论（按敏感系数从大到小排列）：
1.床日收费水平变化影响利结余的敏感系数为54.7.说明床日收费水平对结余的影响很大,从百分率来看,结余以54.7倍的速率随床日收费水平同方向变化.
2.变动成本变化影响结余的敏感系数为36.26.说明变动成本对结余的影响也很大,从百分率来看,结余以36.26倍的速率随变动成本反方向变化.
3.固定成本变化影响结余的敏感系数为19.44.说明固定成本对结余的影响比较大,从百分率来看,结余以19.44倍的速率随固定成本反方向变化.
4.床日变化影响利润的敏感系数为1.838.说明床日变化对结余的影响最小,从百分率来看,结余以1.838倍的速率与床日同方向变化.
从上述结论可以看出,对结余影响最大的是床日收费水平,变动成本次之,之后是固定成本,最后是床日.对于公立医院来说,要实现盈利,床日收费水平则最低要达到1377.96元/床日,但床日收费水平受国家政策调控以及经济环境等因素的影响,是不可控指标；该科室实际开放床日数为8375,要实现盈利目标,则病床使用率要达到116.17%,要完成这样的任务工作负荷太大,要提高床日数,可以通过缩短平均住院天数以增加出院病人数来实现,这需要科室自身的努力.通过降低变动成本、固定成本也可以达到盈利,这就要提高科室控制成本的意识,减少卫生材料的使用和损耗.
通过使用本量利分析,有助于帮助医院及科室分析盈亏原因,能够更清楚、快捷、精确、详细地了解实现经营目标的主要途径,并建立科室具体量化的工作目标.面对激烈的市场竞争,医院自身要不断努力探索和挖掘盈利空间,通过合理使用药品和耗材,降低变动成本；积极开展新技术、新项目,打造科室品牌,吸引更多病患；加强成本控制,杜绝浪费等,提升医院的竞争能力,促进医院更快更好的发展.
参考文献：
[1] 冯革奇,邓丽琼.本量得分析方法在医院全成本核算中的应用.企业导报,2015（24）
[2] 吴强.本量利分析方法在医院全成本核算中的应用.中国卫生经济,第28卷（7）
[3] 魏莉.浅谈量本利分析在企业经营决策中的应用.企业导报,2015（14）
（作者单位：山西省儿童医院（山西省妇幼保健院） 山西太原 030013）（责编:芝荣）
经营分析论文参考资料：
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