原创《营改增对绿化施工行业的影响》
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王本友
济南园林开发建设集团
【摘 要】2016 年5 月1 日,“营改增”在我国全面扩围,营业税正式退出历史舞台.绿化施工是建筑业中较为主要的组成部分,由于绿化工程的成本中主要以苗木成本为主,而对于苗木成本的进项税抵扣政策,税法规定较为繁杂,很大程度上会造成企业的税负上升和纳税风险增加.基于此,绿化施工企业应加强“营改增”管理,全程研究流转税税负结构,以优化税收负担.本文首先分析了“营改增”对绿化施工行业的影响,进而阐明了“营改增”后绿化施工行业税务管理存在的主要问题,最后针对问题提出了加强绿化施工企业“营改增”税务管理的主要措施.
【关键词】“营改增”；绿化施工行业；影响
绿化施工企业是我国建筑工程的主要组成部分,在很多市政基础设施及企业环境建设中都需要开展绿化工程.“营改增”全面扩围后,施工企业的增值税率为11%,增长幅度较大,同时相关的税法政策要求较为复杂.“营改增”在很大程度上使绿化施工企业的增值税税负产生了较大的压力,影响其流入,最终对绿化施工企业的经营成果产生影响.绿化施工企业应加强增值税政策研究,通过加强绿化工程产业链上下游企业的研究与流程梳理,不断优化绿化施工企业的税负结构,实现行业的健康持续发展.
一、“营改增”对绿化施工行业的影响分析
1. 对税负的影响
绿化施工企业的增值税税负为11%,而其在执行营业税时税率为3%,税率的上升幅度较大,需要绿化施工企业增加进项税抵扣,实现税负的下降.而在增值税进项税抵扣中,政策要求较为复杂.一是苗木是增值税专用,根据上的税额进行抵扣.二是苗木是非免税的增值税普通,不能计算进项税额进行抵扣.三是苗木是免税的增值税普通,且符合税法规定的农副产品产销、三流统一、用于一般计税项目等政策,可以根据农副产品买价和13% 的扣除率计算的进项税额进行抵扣.四是苗木是免税的增值税普通,但不符合上述三中的任何一点,则不能计算抵扣.由于绿化施工企业过去的实行营业税时,较少关注进货渠道的等因素,在进项税管理方面,存在较大的不确定性,而苗木成本基本是绿化施工项目的主要成本,一旦进项税较少,将直接造成绿化施工企业增值税税负的大幅提升,甚至形成绿化施工企业的纳税稽查风险.
2. 对流的影响
由于工程施工企业基本为建设项目的乙方,市场化程度相对较高,利润率较低.从增值税应税义务发生时间看,增值税缴纳时间为开具的当天,而大多数绿化施工项目中,建设方往往要求留有10%以上的养护保证金.这些尾款一般会在保证期到期时才能支付.由于增值税缴纳金额较高,加之税款先行缴付、工程款收取滞后的影响,绿化施工企业的流并不乐观,很大程度上造成其资金压力骤升.
3. 对经营成果的影响
经营成果往往体现在绿化施工企业收入、成本、利润等方面,由于增值税是价外税,工程的产值收入与实际的流入相差较大,对于绿化施工企业的盈利指标影响较大,一般为下降的效果体现,这也使得绿化施工企业的资产负债率上升.由于“营改增”在这一方面带来的对经营成果的影响,将进一步对绿化施工企业的资信评级、行业排名均产生负面影响.
二、“营改增”后绿化施工行业税务管理存在的主要问题
1. 税务政策研究不到位
增值税相较于营业税,其计算程序、申报纳税、管理等方面都有更为复杂的要求,也为长期以来执行营业税的绿化施工企业带来很大的挑战.在绿化施工企业的“营改增”过程中,有的绿化施工企业对增值税政策学习不到位,很多政策不知道如何执行,如在过渡期间,对于新老项目的确认与税金计算要求,绿化施工企业如不能提供相关的证据,则其按照简易征收办法执行增值税计算存在纳税风险,造成税务稽查成本的上升.也有的绿化施工企业缺乏对增值税政策的跟踪学习,特别是近期,国家对增值税的管理又提出了进一步的严格规定,如果绿化施工企业对政策跟踪学习不到位,将直接造成绿化施工企业所得税等其他税种的税负上升,导致企业资金压力增加.
2. 与绿化施工企业结合不到位
“营改增”后,绿化施工企业执行增值税政策,应与企业的实际情况结合,特别是与上下游企业结合到一起,以不断优化税负成本.由于绿化施工企业长期以来的粗放发展与管理,有的绿化施工企业在生产经营中,继续按照原有模式进行管理,没有及时针对税负的增加,提出应有的改进措施,如向建设工程业主等提价、增加可抵扣进项税纳税人的比重等措施,使得绿化施工企业的增值税税负长期处于高位,情况恶化.同时,绿化施工企业的税负增长导致的流压力,将增加企业的对外融资规模,该等事项造成的企业利息成本增加,如果不能及时转嫁,将进一步增加绿化施工企业的成本压力,导致经营成果的下滑.
三、加强绿化施工企业“营改增”税务管理的主要措施
1. 加强培训学习,实施筹划研究
绿化施工企业应对其财务部门、采购部门、成本造价部门等员工加强“营改增”相关政策培训,围绕票据、资金、合同梳理公司的流程和模式,重构财务系统,分析供应商能力和成本,知晓材料的价税剥离后对成本的影响,从而制定最经济的采购策略；明确建设方、施工方、供应方之间的票据流、时间节点,防范税负不能转移风险,并保证最优的存量；打通岗位之间的壁垒,协同工作,形成财务统领、筹划先行、造采同步的局面.
2. 加强沟通交流,做好税收筹划
绿化施工企业应加强与建设方和税务机关的沟通交流,向税务部门反馈行业现状,用好简易征收和进项税抵扣政策.加强与建设方的沟通,对于新项目成本的报价,要进行模拟测算,特别对一些甲供、甲指材料的税负要有提前的协商.加强税收筹划,“营改增”要实现税收闭环,使得每一项资源、每一个环节都在预设好的税控之中,要运用好苗木的免税政策、处理好关联交易、实现垂直整合下的利润最大化.
四、结束语
绿化施工企业在“营改增”后面临的政策风险和市场风险增加,很大程度上将影响企业的税负成本和管理,需要绿化施工企业加强政策影响的预测,采取有效措施,通过税收筹划管理,实现企业的健康持续发展.
浅析营改增论文参考资料：
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