原创《营改增后，建筑施工行业的瓶颈和机遇》
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【摘 要】“营改增”是深化财政税收体制改革、健全地方税体系的必然结果.作为最后改制环节的建筑施工企业由于行业自身的复杂性,在“营改增”过程中遇到了诸如税负增加、营业收入和利润降低、进项税额抵扣困难、税务管理难度和工作量增加等问题,但也解决了重复纳税问题、打通了上下游产业链,通过规范、精细化的管理,给行业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展带来了新的机遇.
【关键词】建筑施工行业“营改增”；存在问题分析；对策及机遇
建筑施工行业是我国国民经济建设的重要部门,在传统观念中,与钢铁、汽车工业并列为国民经济三大支柱产业.也是“营改增”前地方财政税收收入的主要来源.2016年5月1日起,建筑施工行业纳入“营改增”试点范围,虽然可能带来暂时性的成本效益压力,但由于增值税良性税种的优势,能使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系,这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展,从而使营改增政策得到最大的红利释放.
虽然在“营改增”施行前国家及行业企业都进行了超前谋划、全面考虑、积极应对,并确保“营改增”所有行业税负只减不增.但由于建筑行业本身的重要性及复杂性,如兼营和混合销售、简易征收问题、甲供材料、纳税义务发生地点的问题及施工单位投标报价税金的测算问题等,都将对建筑施工企业的收入、利润等财务指标产生重要的影响,对企业的经营管理产生重大变革,且不仅影响本行业,还包括上下游整个产业链,如钢铁、银行、房地产行业等.因此,建筑施工行业在“营改增”施行一年多来,仍是存在不少亟待解决的问题.
一、建筑施工行业营改增过程中存在的问题分析
（一）总体税负有所增加
建筑施工行业原营业税税率为3%,是营业税中最低档.“营改增”后税率为11%,虽然预缴税率为5%,但是从绝对数上来说税率提高较多,相应的税率上升会给企业增加额外的经营成本.但增值税最大的优点是可以消除重复征税,特别是在建筑施工行业分包、转包经营方式下的重复征税问题,并且对于相关的成本费用可以在销项税额中进行抵扣.因此,从理论计算上来看,税负是下降的.“营改增”后,企业的税负高低直接取决于可抵扣的进项税额,需要相应的增值税专用方可用于抵扣税款.但是在实际抵扣项目的核算中,由于建筑施工行业所处抵扣环节环境的复杂、管理难度大等问题,致使很多如成本抵扣项目中占比在50%以上的建筑用主要材料和辅料,由于来源方式多样、种类繁多,且建筑业为节约成本,多数选择的购买对象为项目所在地的不具备开具增值税专用的小规模纳税人或个体经营户,或供应商采用简易办法征税,无法取得增值税专用进行抵扣；另外按增值税相关规定,对于占建筑施工行业30%左右的人工劳务成本包括社保费、保险费等也会转嫁到施工单位.这些因素都对增值税的计算带来较大挑战,并在短期内导致行业实际税负增加,挤占利润空间.
（二）营改增对建筑施工企业管理及财务管理的影响
原营业税计算中,只需确定当期金额按适用税率交税即可.营改增后,由于实行税款抵扣,计算较为复杂,对企业的经营管理和财务管理要求明显提高,影响较大.具体来说,经营管理方面主要影响经营形式、工程预算、造价管理以及纳税地点的管理等；财务管理方面则对报表的项目产生较大影响,如资产负债率上升、流量减少等.
由于建筑行业普遍存在施工项目分散的特点,分包、转包、挂靠成为建筑施工行业常见的经营方式.实行操作中,建筑施工行业通常以企业集团资质中标后,与发包方签订承包合同,再在中标所在地成立项目部、分公司或挂靠在其他建筑公司具体实施项目,成本、费用均在实际施工地发生,营业税金由当地的项目部或分公司交到所在地地税部门,增加当地财政收入.营改增后,纳税地点和纳税主体发生变化,改为以公司总部为纳税义务人,除个人提供建筑施工劳务在劳务发生地开票以外,均在机构所在地开具,税金交纳到公司注册地.相应地用于增值税进项抵扣的也要求及时汇总到公司机构所在地进行进项税额的抵扣.而对于大型的建筑施工企业而言,由于工程项目众多、分布地域也较广,品种繁多的材料采购的地域也相应分散且数量巨大,的收集、审核、整理、认证等工作难度大、时间长.造成增值税进项抵扣的汇总与抵扣难度增加.并且由于税金交至公司注册地的国税部门,建筑施工劳务所在地的税收减少,可能会造成施工当地监管失当.因此有可能导致建筑劳务所在地财政税务机关要求建筑施工企业改变经营方式,在当地设立法人机构便于管理,增加税收收入.目前各地税务部门采用的方法多是预缴.
由于营改增的原因,短期内建筑施工企业财务报表会有收入、利润、流下降的困扰.增值税是价外税,会计核算的主营业务收入中不包括税款,且材料、燃料、租赁费用等相关成本费用也不能再计入营业成本,造成收入和成本同时减少,从而当期确认的合同毛利比营改增前减少,利润总额和净利润也随之降低.营改增后,直接由建筑施工企业在当期缴纳增值税,但由于建筑施工行业收款和竣工验收一般都不是同时进行,多数收取款项在后缴税在前,导致企业经营活动流量减少、资金周转困难.
除此以外,建筑施工行业新的定额造价体系也未建立,行业和地区定额还没有依据新的造价体系编制出“营改增”后的新定额,相应的设计概算和施工图预算编制也未调整,建筑施工企业投标只能估算,影响投标报价,使投标工作变得复杂化.
二、建筑业营改增问题应对措施
（一）加强增值税专用的管理和税收筹划,减轻税负
“营改增”后,按规定购进货物的专用均可以进行抵扣,相应的企业税负将会有所减轻.对于建筑施工企业来说,应根据行业特点和税收要求,针对不同的项目、不同的部门、不同的用途等分门别类事先做好税收筹划,可根据企业发展需要,在财务资金部增设税务筹划室.在获取真实、可靠、完整的纳税材料的基础上,选准筹划切入点,制定正确的筹划步骤,如做好购货渠道的分类管理、合理安排长期资产的购进及投资计划,关注并梳理现有设备、材料的供应商、合格的分包商及与本企业相关的安装企业等.为尽可能取得可用于抵扣的增值税专用,企业在采购、运输等招投标过程中,应避免短期降低建筑施工成本的短视行为,尽量选择可取得专票进行进项抵扣的一般纳税人合作企业.
（二）提高企业财务管理及核算水平,规范企业经营方式适应全面税改
全面“营改增”对建筑施工企业的影响可谓涉及到企业的方方面面,对建筑施工企业的综合管理提出了更高的要求.对于具有法人资格的建筑施工企业来说,要在税改基础上,重新调整企业发展战略,如企业的组织架构、分子公司的设立、分转包方的选择、投融资的规模等等.增值税计征复杂、管控严格的特点,要求企业加强对财务管理和会计核算精细化、规范化管理的力度.在增值税核算方面,通过国家金穗工程的税控系统,对企业签订的合同及的取得、开具、审核及进销项税额进行细化管理,完善抵扣环节；在会计核算方面,从企业购入设备物资、建筑安装材料、发生运输费用始,就要求财务人员设置台账,将增值税与合同买价分别核算,内控审计部门加强对账目核算的准确性、规范性操作的监督,并建立和完善相应的核对体系.企业在充分享受税改带来的“实惠”时,反过来也能倒逼企业提升内部管控的能力,从而有效推动企业结构优化、有序发展.
虽然建筑施工安装企业的复杂性加大了该行业在“营改增”中的难度,但也带来了机遇,如能有效解决建筑施工企业总分包业务的重复征税问题,打通整个行业上下游产业链,促进企业的结构调整,对于建筑施工行业的技术进步、设备更新、转型升级、创新发展起着积极的作用.所以虽然存在短期的阵痛,也是国家产业升级发展的大势所趋.随着国家“一带一路”建设的深入,建筑施工行业作为重大利好领域迎来了新的希望和机遇.在“营改增”的助力下,将有利于提高我国建筑施工及配套基础产业的国际竞争力,并通过境内外建筑企业的互相协作,提高我国建筑施工企业的国际化水平.
（南京工业职业技术学院,江苏 南京210023）
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