原创《管理会计在银行经营管理中的应用》
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一、引言
近年来,随着我国经济发展的内外部条件发生深刻变化,银行行业环境也面临重大变革.利率市场化、金融脱媒、严监管等背景下,银行利差收窄、利润下滑,风险因素不断累积、风险管理面临巨大挑战,严峻的内外部形势要求银行放下规模情结和速度偏好,从高速增长转向高质量发展,从粗放管理转向精细化管理.
管理会计作为可以参与企业规划、决策、控制和评价等多方面全流程的优秀会计工具,具备较强的价值管理能力,能够满足银行精细化管理趋势要求,因此,发展管理会计是当前银行业保持核心竞争力的必然之选.
2014年,财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》；2016年,财政部发布了《管理会计基本指引》；2017年,财政部发布了22项具体的管理会计应用指引,标志着我国以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系初步建立,为银行发展管理会计创造了有利条件、提供了有效指导.
二、管理会计在银行业的应用需求
管理会计自十九世纪在西方起源以来,已经发展出二十余种应用工具,分别适用于企业在预算管理、成本控制、绩效管理、财务分析、财务决策甚至全局谋划方面的需求,而其在某一行业或者企业的应用深度极大取决于行业或企业的发展阶段.目前来看,国内绝大部分银行机构已基本建立管理会计系统,并能利用管理会计技术开展对盈利中心、行业、客户、项目等多维度的分析,对银行经营决策起到了一定作用.结合中国银行业发展阶段和所处外部环境,目前国内银行机构最迫切需要推动管理会计在定价、绩效考核和资本管理三个方面的应用.
(一)全流程的定价和监测体系
随着利率市场化进程的推进,银行资金成本逐年上升,挤压利差,对银行内外部定价手段和定价能力提出了更高要求,以往较为粗放的定价模式已不再适用,银行必须建立科学公平的内部转移定价体系和针对不同客户不同项目不同风险的外部差异化定价体系,充分地将风险成本在内部分摊,并向客户转移.
在定价实操过程中,不适当的定价产生的财务后果通常在事后反映,一线客户经理也往往对定价的财务影响不敏感.另外,粗放的定价规则下,往往无法实现对单个项目进行预测、监测和分析.综上,总体来说银行目前的资金成本上行压力并不能很好地向一线业务部门传导.通过应用管理会计技术,建立客户综合收益测算及监测体系,允许一线客户经理在新客户开发、客户营销、定价谈判等早期开发过程中,对单一客户模拟测算不同产品与定价组合下的综合收益情况,及时掌握新开发业务的财务贡献和对本单位经营目标的影响,为客户经理客户开发和产品定价提供定量分析,而非依赖感性判断.同时,当项目进入实施阶段后,该体系还可以跟踪测算整体营销方案的实施情况,测算单一客户指标,确保财务目标的实现.
(二)战略目标导向的绩效考核体系
传统的以财务会计指标为核心指标的绩效考核体系,主要存在两方面的缺陷：一是不能有效衡量风险成本和资本成本,从而导致绩效考核趋向于短视的、非可持续的；二是不能满足差异化的银行经营目标：一般来说,商业银行以股东利益最大化、即“创造盈利”为主要经营目标,而另一些政策导向性的金融机构,则可能需要赋予社会价值创造目标更多权重,而传统的财务会计指标考核体系显然不能衡量上述这些经营目标的差异.
管理会计技术的应用,允许银行通过构建差异化的管理会计指标核算体系,引导银行各经营单位各层级围绕长期的、战略性目标开展经营活动.具体来说就是建立一套以风险成本和资本成本调整后的经济增加值（EVA）和经济资本回报率（RAROC）为核心指标的业绩评价体系,强化风险调整后回报的考核导向,突出经济资本对银行规模扩张和结构优化的调节作用,并根据战略目标的不同,设置差异化的补贴和转移支付规则,有效引导经营管理理念转型,调节银行规模与质量、收益与风险、短期与长期的关系,实现银行稳健经营.
(三)契合外部监管要求的资本管理体系
国内银行逐步接轨《巴塞尔协议III》协定后,资本占用整体上升,资本管理精细化要求不断提高.一方面,银行的资本管理职能和压力主要集中在总行,管理压力向分支机构传导不畅；另一方面,银行还没有建立能够完全满足外部监管需求的监管资本报告体系,监管资本报告的实时性不足.
EVA和RAROC作为反映了资本成本①的绩效评价指标,有利于优化资本约束考核机制,引导基层业务开发部门向资本集约化的方向发展.同时,依托管理会计体系,可以实现对存量项目的资本占用实时展示,满足外部监管报告需求,同时模拟新开发项目资本占用情况,引导资源向资本集约的项目或产品倾斜.
三、管理会计在银行业应用面临的挑战
虽然近年来管理会计在银行业的应用有了长足发展,但总体来说还存在重事后分析轻事前预判、重总行层面分析轻分支机构应用等问题,总体来说应用的范围和深度都尚有较大发展空间.目前,银行业发展管理会计主要面临以下几方面挑战：
(一)数据质量和及时性
与管理会计应用更为成熟的制造业相比,银行业的突出特点是业务数据量更大,系统多而分散.
首先,管理会计系统作为一个下游数据综合分析系统,所需要的各项数据来自上游业务或管理系统,实际操作中存在原始数据完整性、颗粒度难以满足管理会计需求,或是同一个数据存在多个系统不同口径数据源可供选择的情况,导致数据口径含糊、数据质量不稳定.另外,由于验证数据准确性的难度大,即使数据准确无误,使用者仍可能对数据准确性心存疑虑.
第二,同样由于多系统数据整合的问题,各系统数据跑批和数据抽取的频率极大地影响了数据提供的及时性,导致管理会计的应用范围往往停留在事后分析,无法向事前、向前台业务决策延伸.
第三,目前各银行管理会计体系尚停留在财务数据核算阶段,对非财务数据的整合较少,使得管理会计优势无法充分体现.
最后,在系统建设方面,大部分银行管理会计系统还没有实现全自动化的、多维度的、直观的、带有自动预警的信息展示,手工数据处理较多,使用者负担较重,影响了管理会计应用的积极性.
(二)分摊和绩效考核规则设计
管理会计的本质目标是更加客观、公正、全面地反映企业地经营成果,然而考虑其计算、调整、分摊规则中主观因素较多,一旦模型设定不够严谨合理,反而对评价的客观性、公平性产生负面影响.因此,如何合理制定调整和分摊规则,对银行业管理会计顶层设计是很大的挑战.如果无法合理应对上述挑战,则管理会计始终无法有效支持绩效考核需求.
(三)财会队伍转型
管理会计的推广应用,一方面要求财会人员要高度重视管理会计应用,积极掌握管理会计技术方法,另一方面在掌握财务专业知识的基础上,还要对银行业业务情况、发展趋势有一个整体的判断,总体来说对财会队伍建设提出了更高要求.如果无法建立起与管理会计应用相适应的人才队伍,则即使建立了管理会计系统,也将流于形式,无法真正让管理会计在支持业务发展方面发挥应有的作用.
四、管理会计在银行业应用的相关建议
(一)提高管理层的重视
要充分发挥管理会计支持银行经营决策的作用,必须从管理层开始对管理会计足够重视.管理层要充分认识到管理会计应用的必要性和重要性,自上而下推广管理会计应用：一是加强管理会计宣介,争取业务、风险等相关部门的支持和配合,为管理会计应用创造良好发展环境；二是建立管理会计组织机制,加强组织领导和统筹协调；三是为管理会计应用提供足够的资源,做好制度、系统、人才等多方面保障工作.
(二)完善管理会计系统
管理会计的强大分析功能,需要先进的信息处理技术作支撑,确保数据在推送、整合、分摊、计算过程中的完整性、准确性和及时性.在管理会计系统建设方面,需要长远规划、整体布局,充分论证和其他系统的对接关系,选取合适的数据来源,在技术支持允许的条件下尽可能抽取颗粒度最小的数据.同时,要始终保持数据来源和质量的沟通工作,保证上下游系统数据能够相互印证,始终推动数据来源和规则透明,提升使用者感知到的数据可靠性.
(三)探索管理会计评价体系与考核体系衔接
目前,绝大部分银行的考核体系依然以财务会计信息为主,管理会计主要扮演参考辅助角色.在推动管理会计评价体系与考核体系衔接过程中,建议注意以下几个方面：
首先,要选择适当的内部资金转移定价方法,兼顾考核的客观性、公平性和导向性.
第二,制定成本分摊规则时,财务部门要与分支机构、业务部门充分沟通,形成成本分摊规则手册,保证分摊规则公开透明.
第三,在制定业绩评价方案、实施业绩评价工作时,应当充分考虑企业战略目标、市场竞争环境,尽可能客观、公正地评价经营成果,驱动各个业务单元业务自我提升,提高业务协同的意愿和积极性,始终围绕企业战略目标开展活动.
最后,金融企业在设计管理会计应用系统时,不仅要考虑自身战略发展需要,还要考虑对接监管要求.通过评价指标对接接管规定,将外部监管要求传导至内部的经营管理中去.
(四)培养适应管理会计应用的人才队伍
管理会计要从中后台走向前台,首先要求财会人员角色转变,在掌握相关财会技术的基础上,对业务、风险有着深层次的理解.管理会计人才队伍的建设,不可能一蹴而就,需要建立长效机制,循序渐进推动进步：第一,保证畅通的沟通和辅导,应对金融企业地域分布广、层级多的特点,保证相关政策的有效传导.第二,通过轮岗、加强财会部门与业务部门协同等方式培养复合型财会人才.第三,鼓励财会人员及时跟进新业务开发,并在必要时对管理会计技术或系统做出相应调整,更好更及时地满足业务发展需求.
注释
①一般情况下,经济资本中包含了监管资本占用,在实际操作中,部分银行为了适应监管口径,以监管资本成本代表全部资本成本作为计算EVA的扣除项.
参考文献
[1]毛焱.创新应用管理会计工具有效防范金融风险[J].金融会计,2017,（9）:17-21.
[2]财政部金融企业管理会计应用研究课题组.管理会计在金融企业应用研究－金融企业管理会计应用高峰论坛发言摘编[J].金融会计.2017,(7):27-40.
[3]韩文才,白万成.管理会计在商业银行的应用研究.2016年度中国总会计师优秀论文选,中国会议数据库,2017.
[4]曹筱英.管理会计在我国银行业的应用研究[J].管理会计,2018,(9):72-74.
管理会计论文参考资料：
总结，上述文章是一篇关于对写作管理会计和浅谈管理会计和银行经营管理论文范文与课题研究的大学硕士、管理会计本科毕业论文管理会计论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料有帮助。
