原创《财政收入主体和企业会计主体的利益关系与协调》
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摘 要：政府征税、企业纳税,政府（财政收入主体）凭借公共权力和所有者权力分割企业利益,这不可避免在两者之间存在着利益冲突.文章首先陈述政府收入主体与企业会计主体之间存着着利益冲突,而企业会计主体作为理性“经济人”,在追求自身效益最大化这个目标的驱动下,它有动机提供有利于它的会计数据从而引起一系列的负效应.针对这些负效应,文章从五个方面论述如何协调财政收入主体与企业会计主体的利益关系,从而降低负效应.
关键词：财政收入企业会计税
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）03-073-02
财政收入,亦即政府收入,是指政府为履行其职能而筹集的一切资金的总和.从这个角度看,财政收入主体是政府.而企业会计工作是财政工作的基础.首先,财政预算、决算等都通过会计工作来完成.第二,财政收入的主要来源——税收,它的征收依据来源于企业提供的会计数据.财政收入收集到国家手中,其目的是为了满足公共需要、提供公共产品与服务、建立与维持良好的社会秩序等以支持企业正常健康发展.
一、财政收入主体凭借公共权力和所有者权力,对企业会计主体的利益进行分割
如前所述,财政收入是政府为履行其职能,满足社会公共需要、提供公共产品和服务等而筹集的一切资金的总和.这些资金主要有税收、公共收费、国有资产收益和公债等.这些资金大部分来源于税收,而税收直接或间接与企业盈利相关.
企业的收入与它提供的产品的价值相关.产品的价值＝C+V+M.C是补偿生产资料消耗的价值部分,V是新创造的价值中由劳动者支配的部分,M是剩余价值部分.财政收入来源于M,但C与V影响M.所以,C、V也影响财政收入.下面我们来分析C、V与财政收入的关系（假设企业生产的产品都能销售出去）.
C是产品成本的重要组成部分.若产品价值与V不变,C越小,则M越大,财政收入就增加.V是劳动报酬,从量上来说,产品价值与C不变的前提下,V越小,M越大.从另一方面来说,V是个人所得税的征收依据,V越大,政府征收的个人所得税越多.
总的来说,在企业与政府之间的分配规则不变的情况下,通过各种方式,增加M,则财政收入增加.
二、财政收入主体分割企业会计主体的利益所引起的负效应
政府征税的依据来源于企业提供的会计数据.虽然税法上对某些收支列支的规定与会计上稍有不同,但这部分差异毕竟很少,所以企业在计算应纳税所得时,基本上是在企业的会计利润的基础上再作调整.因此,一般来说,企业的盈利越多,缴税越多,财政收入则越多.
但企业是一个理性的经济人,追求自身利益最大化.国有企业与非国有企业由于其各自追求的利益目标不一样,所以对于其提供的会计数据有可能有所偏差.国有企业的领导班子的政绩受企业的效益的影响.因此,它有动机利用各种手段粉饰亏损,夸大利润,以保住他们的“仕途”.而非国有企业的管理者受聘于企业所有者,他们以所有者权益为其首要考量因素.更何况有些企业为了促使管理者更好地履行受托责任,还会给予管理层一些股份以作激励,因此企业的效益跟管理层的利益息息相关.而税收是对所有者权益的分割,管理者就有动机利用其掌握的内部信息来影响会计利润,少,减少账面上的收入,进而影响税收以实现其利益最大化.以上这些都是企业会计主体利用其掌握内部数据这一“不对称信息”来影响财政收入主体分割其利益.在利“己”主义的驱使上,往往使会计信息失真,进而影响各利益相关者作出决策.上市公司南纺股份虚增利润就是国有企业的一个真实的个案.它连续5年财务,通过虚增收入、调低成本费用等多种手段虚增利润.另2016年,广州市国税局稽查局在机关协助下,成功查处一起特大逃税案：两家涉案企业广州市C混凝土公司、Z混凝土公司采取账外经营方式,隐瞒收入达8.8亿元.
三、财政收入主体与企业会计主体的利益协调对策
（一）协调的根本是增加企业会计利润
财政收入主体与企业会计主体共同分割企业盈利,从这个角度看,它们之间存在利益冲突.做大会计利润这张“饼”,即使它们之间分配规则不变,也能达到“双赢”的局面.
如前所述,会计利润与C、V有关.降低C可以从节约用料、创新产品、提高既有固定资产使用效率、清理过时固定资产、引进新技术、新设备、降低单位产品所分摊的固定资产折旧等方法来实现.
V与M相关.理论上来说,V越小,M越大.但必须注意V与工人的劳动积极性相关.片面的降低工人薪酬,很容易降低工人劳动积极性,降低劳动效率,甚至引起熟练工人跳槽,招不到工人,增加新招工人培训费等一系列支出,得不偿失.况且,国家法律规定了最低工资薪酬.因此,单方面降低劳动报酬这是不可行也是不可能持续的.我们可以从降低平均产品分摊的劳动报酬（）入手.V不变,劳动效率增加,减少,或者V增加（也会增加个人所得税）,若其增加的幅度比劳动效率增加的幅度小,这也会降低,进而增加M.
以上这些都是从产品的成本入手,假设产品都能卖出去,就能影响M.但如何实现产品的销售呢？从政府的角度看,应从提供良好的经济环境,经济秩序的维持,帮助拓宽销售渠道等方面着手.从企业的角度看,加强其产品的竞争力,适销对路才是硬道理.
另外,M越大,财政收入越多.那是否所有实现盈利的企业都已交税了呢？在现在这个信息化的时代,我国电子商务的市场规模保持快速增长势头.从2012年到2016年,短短五年的时间,在网络上购物的用户从2.42亿人增加到4.67亿人,增长差不多一倍；电子商务的交易金额从8.1万亿元增加到26.1万亿元,每年平均增长34%；网络零售交易额则从1.31万亿元飙升至5.16万亿元,年均增长40%,对社会消费品零售总额增加值的贡献率从17%增长至30%.电子商务的发展如此迅速,但所有的电子商务主体是否都依法纳税呢？财经大学税收筹划与法律研究中心发布的《电商税收流失测算与治理研究》报告指出,大型电商缴税还算规范,个人开的网店不缴或少缴税款的现象比较多见,与实体店相比,2016年少缴税逾500亿元.若将这些税收上缴国库,可增加不少财政收入.政府要做的是规范电商的纳税秩序,强化对电商纳税情况的监管.
（二）会计法规、准则的制定应具有一定的前瞻性
会计法规、准则对会计工作的指导作用不言而喻,其制定机构的成员必须具有广泛的代表性,成员应该包括有丰富职业经验的专家.另外,经济日新月异,未来环境不断变化,为了使制定的会计法规、准则的适用性得以延续,在制定会计法规、准则时必须对未来环境的变化有一定的预测,考虑到未来环境的变化对会计工作的挑战,使制定出来的会计法规、准则具有一定的前瞻性.会计准则影响到各行各业的利益,其制定的过程中,应吸收借鉴各行各业的意见,以兼顾各利益集团的利益.
（三）培养公民索要意识,堵塞税收漏洞
,是会计核算的凭证,也是企业纳税的重要依据.当企业销售商品或提供劳务时开具证明其发生了应纳税事项时,就意味着它要向国家交纳税收.因此,企业有动机少.而我国一般的公民,如不拿来报销,很少有索要的习惯,这就给企业不提供便利.而对于公民来说,并不是只是拿来报销而已,它是维权的依据.索要不但可以防止企业偷税漏税,增加国家财政收入,还能保障消费者权益.对于一些不法的商家企业以种种借口不,我们必须敢于检举揭发.至于互联网上的一些商家,在客户提交订单时即默认设置不这种行为,税务部门应坚决处罚.很多消费者手快,根本看都不看就提交了,就这正合这些不法商家的意了.因此,税务及一些相关部门必须加强宣传教育,增强公民索要意识,普及检举投诉的渠道,让不法商家企业无“空”可钻.
（四）加强会计人员的职业道德建设
会计信息质量问题依然要引起我们重视,新闻媒体不时某某企业会计数据.会计数据,有些是会计人员在利己主义的驱使下的行为,有些是企业领导的示意等.无论怎样,会计人员的职业道德素养在这显得尤为重要.平时,财政主管部门应不定时的开展道德教育和法制知识普及课程,以正面事例,反面教材等培养会计从业人员的道德意识,增强其法制观念,用“法”来保护自己权益.当然,会计人员的职业道德建设并不能一蹴而就,这是一个长期的过程,并要辅之以社会舆论的正确引导.
（五）强化单位内部监督和社会监督的作用
企业所有者、内部管理者、债权人、政府等要了解企业的情况,最基本的是从会计信息着手.会计信息的真实性、合法性和有效性对各利益相关者作出决策至关重要.保证会计信息的质量首先要从源头抓起.完善的内部控制制度,必须贯彻执行不相容职务相互分离,这样才有利于保障会计信息真实有效地反映企业的财务状况和经营成果.
相比起社会监督,企业内部会计监督的独立性始终稍逊一筹.社会监督是由独立的第三方注册会计师及其所在的会计师事务所接受企业委托,对企业的经济活动进行审计,并出具鉴证报告的一种监督制度.社会监督相比内部监督而言,其专业性与独立性较强.国家应从法律层面上规定上市公司聘请会计师事务所对其财务报表进行审计,其合作关系不能连续超过3年,以避免其独立性受到影响.另外,需要加大会计师事务所审计作假的成本.现行注册会计师法对会计师事务所违反相关法规的,所处的罚款仅限于违法所得1倍以上5倍以下的罚款,违法成本过低.另外,刑事责任要加大,这样才能起到震摄作用.
参考文献：
[1]颜剩勇.论财政收入主体与企业会计主体的利益关系及协调策略.财会研究,2002(3)
[2]王静.浅析财政收入与企业会计关系.科技·经济·市场,2006（6）
[3]甘萍萍.财政主体与会计主体的利益关系浅析.环球市场,2016（6）
(作者单位：开平市综合成人中等专业学校广东开平529300)
[作者简介：劳翠婵,硕士,开平市综合成人中等专业学校讲师,研究方向：财经.]
（责编：贾伟）
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