原创《网络时代下的审计风险》
本文是网络时代方面论文范文文献与审计风险和网络时代和时代有关自考开题报告范文。
摘 要：互联网是信息革命的重要标志,方便了人们的学习和工作.在这个大背景下,网络对企业的会计工作以及审计的理论研究都提出了新的挑战.审计的目标环境、工作区域、难易程度与以往的审计相比有了较大的不同,致使传统模式下的审计方法和理念,乃至人员的知识结构的构成已经跟不上新的时代变化了.同以往的纸质环境下的审计相比,互联网下的审计应有人员组织安排全新的流程、新的质量控制制度、全新的决策方法、新的方法和程序等.可以说网络审计是当下从业人员所面临的一个新的挑战也是一个难点.而其中的审计风险更值得我们进行探索与讨论,对网络审计下审计风险的探究具有理论和现实的双重意义.
本文首先简要概述网络审计,对网络审计的概念以及方法和程序进行阐述.接着概述当今大数据时代下互联网经济的高速发展对于网络审计风险有何影响并适当介绍国外以及国内研究者对于网络审计风险的研究现状.其次,对网络审计所存在的风险及其特征进行探讨.然后通过实例分析网络风险的成因及其构成要素.最后提出应对网络审计风险的措施,如加强思想道德建设,对审计师专业素质的培养,完善财务系统等并进行最终总结.
关键词：网络 审计 风险
一、绪论
(一)研究背景及意义
1.研究背景
随着计算机信息技术深入经济社会的各个领域,企业的会计管理模式和方法也相应的发生了巨大的变化.在这种情况下,传统的纸面凭证、账簿以及报表等进行审计工作的审计模式、方法等也发生了巨大的变化.然而,在计算机控制环境下,会计准则和会计核算的方式方法不断进行着更新和完善,以会计工作为基础的审计工作的相关准则和技术支持却未得到及时的更新和完善,因此便产生了在计算机控制环境下的新的审计风险
2.研究意义
对我国电子商务审计风险的研究,扩展和深化了现代审计理论的相关内容,指导了电子商务的审计实践活动,有利于促进我国网络经济和电子商务的发展.一方面,网络经济和电子商务的发展离不开社会公众的推动和参与,这就需要社会公众对网络经济充满信心.而社会公众之所以能信任电子商务,很大程度上依赖于注册会计师的审计结论.另一方面,通过注册会计师出具审计意见,对企业信誉度进一步增强.因此,注册会计师肩需要掌握电子商务审计风险的规律,以识别和防范审计风险.
(二)国内外文献综述
1.国外研究成果
在西方,对于审计的研究起步较早,研究完成程度较高,对网络环境下审计风险研究也更为前沿.伴随着网络的发展,网络环境下的审计风险研究受到越来越多的关注.
美国审计准则写明：审计风险是审计人员无意的对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险.
Luc Quadackers、Theodore J. Mock（1996）内部审计质量风险和固有风险以及控制风险是审计风险出现的主要因素.
Abdullah Alfehaid（2003）通过对印度长达五年的实地研究,表示即使IT技术非常发达的发展中国家,其财务软件也会出现风险从而导致审计风险的出现.
2006年Rezaee针对控制网络环境下的审计风险提出若干举措：利用先进的信息技术完善审计水平,加强审计人员的理论水准,提出匹配的审计知识体系等.
2.国内研究成果
我国对网络环境下审计风险的探讨起步比较晚,但30 年间,该项研究在我国获得了飞速的发展.
金光华把网络审计表述为“网络经济时代的审计”,认为网络交易等新兴事物的出现对传统审计方式提出了值得深思的挑战.审计的某些理论和方法体系会相应的发生变化,应对网络手段将会成为主要的发展方向.
陈婉玲总结了审计方法的发展阶段：传统意义上的纸质审计模式、利用电子计算机进行辅助性的审计,接着随着互联网的发展,信息技术的普及,这都将审计这个行业推向了全新的阶段.
2006年修订的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》,把审计风险定义为会计报表存在重大错误而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.国内对于网络环境下的审计风险问题的关注与国外相比迟些,因此所能查询到的信息相对不足.
(三)研究内容和方法
1.研究内容
本文首先对网络审计的概念以及方法和程序进行概述.接着概述当今大数据时代下互联网经济的高速发展对于网络审计风险有何影响并适当介绍国外以及国内研究者对于网络审计风险的研究现状.其次,浅谈网络审计可能拥有的风险及其特征.然后通过实例分析网络风险的成因及其构成要素.最后提出应对网络审计风险的措施,如加强思想道德建设,对审计师专业素质的培养,完善财务系统等并进行最终进行总结,揭示防范网络审计风险的重要性.
2.研究方法
文章主要采用文献和实际双轨讨论的方法,通过对目前主要研究结果进行总结分析基础上探讨,对已有的结果进行分析以及吸收,并且也指出目前研究的空白与局限.
二、网络审计概述
(一)网络审计的概念和发展
1.网络审计概念
网络审计有两层含义:1.是指通过电子计算机的极强计算能力,对财务信息进行归类以及汇总并进行计算最终通过网络的传输实现信息共享的过程.审计工作由此完成从孤立的状态成为一个有机整体的转化,使得审计效率更高,质量更好.2.是指在互联网环境下,对数据收集,并借助经过授权的专职人员的职业判断处理收集到的财务信息.这一层次的含义更为广泛.
2.网络审计发展现状
从国家审计角度来说,审计人员的信息化能力有长足的进步,对审计人员的选用更为严苛并同时将对信息化能力的掌握程度加入考量,促进了相关人员相应技术水平的提升.国家审计系统中已有四分之一约二点五万审计人员具备了初级计算机水平,在专业工作等方面都已有长足的进步.从民间审计的角度看,相对于政府审计,其专业人员的信息技术水平还有待提高.
(二)网络审计的特点
1.审计工作的高效性
互联网环境下的审计工作借助了计算机的高性能运算能力,专业软件的智能和网络传输的迅速和便捷,可以对大量的财务信息进行联网审计,如：通过网络对所获取的审计证据进行跟踪比对和审核,最后也可以通过一键生成等方式生成审计报告.与纸质模式下的审计方法相比其高效性显而易见.
2.网络审计的范围扩大
当下随着互联网经济的发展,经济活动可以说是不受空间限制,一家小型公司很可能在境外也有业务.同时因为在审计过程中已经不再单单的是传统意义上的买卖双方参与的经济活动,越来越多的新兴主体比如网络管理人员和维护人员也有可能接触到相关重要的财务信息,与以前相比地区数据的传输会更便捷但是一旦出现信息错误,因为多主体多层次的特点很难一次性的确定责任主体,与传统意义上相比问题可能不仅仅局限于在审计客户内部,所以审计范围变大了.
3.审计风险加大
计算机的普及和网络建设的完善,使得更多人低成本进入互联网,关于网络高速发展,其中一个缺点就是风险随着网络开放程度的大幅度提升也急剧增大,互联网上就存在着许多对于企业而言十分重要的信息,比如企业的财务数据,企业的发展规划,不论对于企业还是审计人员都有着极大的风险性.
(三)网络审计的程序和方法
1.网络审计的程序
传统审计程序包括前期计划,中期执行和后期完成三个阶段,而网络环境下的审计程序其实也是与之相通的.
对于前期计划而言：应当组建一个具备各方面专业知识的团队,并对被审计单位的具体情况进行全方位的了解,对可能出现的风险进行评估,然后与管理层或者相关人员进行商量,拟定审计计划继而商定并签署业务约定书.最后对审计计划书进行编制,安排相应的审计工作时间以及人员部署.
中期执行则与传统审计模式无太大差异,唯一不太一样的是需要运用网络访问被审计单位的财务系统以及第三方来获取审计所需的信息.
后期完成审计工作：对审计过程中获取的信息进行分析与汇总,还可以利用电子计算机强大的计算能力对海量的数据进行高效的运算,以此来提高审计效率.最后还可以把相关文档电子化存储.
2.网络审计的方法
（1）检查程序
审计人员在传统审计模式下,其主要审计对象就是原始凭证或者其他的原始资料,审计人员的主要职责就是检查这些原始凭证是否清晰而明确,例如原始凭证是否书写规范有无被修改过的痕迹或者凭证是否经过负责人的签字,及其是否有效.但是伴随网络审计的兴起传统的检查程序已经慢慢失去了其所能发挥的作用,审计人员很难在网络环境下对原始凭证是否被改动进行明确的辨析.
（2）询问及函证程序
在互联网审计中,审计人员不再频繁出差,取而代之更多的利用互联网获取所需资料,询问程序也只需通过社交软件进行视频了解即可,与以前需要赶赴被审计单位与相关人员进行交谈相比,询问程序在本质上有了质的改变,并且同时实现突破时空的限制继而将审计效率进行了提高.
传统审计模式中的函证程序与网络审计是不能相提并论的.以往通过书信的方式,效率低下并且对于人力物力资源是一种浪费,特别是当被函证单位未回函,审计机构需要多次进行发函询证时.但是处于互联网环境,审计人员只需使用邮件即可,如果第三方确认无误后只需一次确认即可完成回复.除此以外,若是被审计单位本身就与第三方比如银行等在财务网络系统方面有着很好的合作,审计人员在获得权限后就可以直接进入第三方的财务系统中获取所需的审计证据,大大节约了时间成本也减少了不可预估的错误,给审计机构和被审计单位都带来了极大的便利.
（3）分析程序
在传统审计中,审计人员可以通过账账对比,账实对比或者与同行业的横向对比,与以前年度业绩的纵向对比来发现可疑之处从而评估可能存在的审计风险,这就是分析程序.网络审计中分析程序没有太大的改变,依旧是通过对数据的分析挖掘来获取必需的审计证据,改进之处就是数据的处理方法和过程有了明显的改进,如采取分析法、比率分析法等.而且也可以使用电子计算机,利用其更高效的完成工作.
三、当前网络审计面临的风险
(一)网络审计风险概念
张天西、吕博认为,网络审计是互联网科技和传统审计行业碰撞所产生的新概念,而任何事物的产生必然不是一帆风顺的,挫折是必然存在的.比如可能存在的审计风险.
网络审计和传统意义上的审计存在较大的不同.笔者认为当下所出现的网络审计风险主要是指在网络环境下审计人员通过互联网或者计算机技术从被审计单位财务系统中获取审计证据,进而运用信息技术进行风险评估发现重大错报风险,但是最终发表了不恰当的审计意见,给被审计单位和报表使用者带来不必要的麻烦.
审计风险等于固有风险X控制风险X检查风险是传统意义上的审计风险模型,而由此也可以将互联网环境下的网络审计细分为：
1.固有风险
固有风险是指在被审计单位的规章和控制不存在的情况下,某一个孤立的账户或者连同其他账户可能产生错报的风险.网络审计所面临的固有风险由以下几个方面构成：
（1）物理风险
物理风险包括被审计单位的财务信息系统所使用的电脑硬件落后缺少及时的更新、网络线路的传输出现错误并且不能很好的发挥其效率以及财务系统安装不规范等.
（2）对会计信息保密性的破坏
因为网络特有的开放性,任何信息都可能被取得.同时,在财务信息系统的使用者中,存在有的使用者采取了越权或者不正规的手段,得到其本身职权以外的重要信息和数据,这也是对会计信息的一种破坏.而且破坏和泄露这些重要信息和数据的行为本身具有很好的隐蔽性,因为这不会损害信息的流向和作用.这也会使审计人员的工作增加难度.
2.控制风险
控制风险是指对于即使存在较为完善的内部控制,但是某个项目并未被内部控制发现并及时纠正的可能性.对于传统意义上的内部控制,被审计单位可能仅仅局限于财务系统流程的完整性和规范性,然而在互联网环境下,被审计单位还必须考虑到防范可能的网络风险对本企业的危害,比如：
（1）窃取信息
关键的财务信息可能会因被审计单位的疏忽大意以公开的形式在网上进行远距离的传送,这就给了不法分子可乘之机,使其能够有途径窃取这些重要的数据,而企业的关键信息就会受到破坏.
（2）攻击
对于网络攻击企业这一现象,也一直是公众关注的焦点,的进行攻击行为可谓是屡见不鲜.前有索尼公司的财务系统遭到攻击以至于不能正常发表其财务报表,后有国内的“网银大盗”.这些事件都表明这一因素对于企业而言也是重要的潜在风险.
3.检查风险
传统意义上的检查风险是指对于审计人员而言一些高风险的项目或者连同其他项目是存在较高风险的,但是这些账户即使在审计人员实施了实质性的审计程序之后仍然没有发现的可能性.检查风险的主要责任在于审计人员,而因为现代信息技术的加入可以说对审计人员本需承担的检查风险产生了更深的影响.
(二)网络审计风险的种类
网络审计风险大体有以下几类：
1.系统性风险
不管对于审计人员还是被审计单位而言系统风险都可以说是不可控因素.在前期的网络审计工作中,计算机硬件的损坏是主要的系统风险表现,这对审计工作造成了风险,并且由于网络系统的可控制性不太理想,网络运行一旦出现问题,就会使网络安全受到威胁,这样的影是十分广泛且不可预期的,这样既可能使重要资料受损同样也会为带来未知的风险.
2.引发的病毒危害风险
在电子计算机技术应用到审计工作的初期,对于病毒的防范还仅仅是防止通过介质传播.但是随着网络的普及和参与程度的提高,特别是在较为开放的互联网环境的当下,的危害也日趋严重,传统意义上的病毒不再单单通过介质而是通过邮件甚至更为隐蔽的方式传播,这对于网络审计也构成了新兴且严重的威胁.
3.内部人员的操作风险
缺乏必要的风险意识和警惕性是被审计单位内部员工操作不规范而产生风险的主要原因,再加上日常的维护和检查也有不足.并且网络的开放性使得被审计单位的人员有时也会利用系统控制漏洞对财务信息进行不合规的访问和篡改甚至泄露.而在审计抽样的限制之下,审计人员很难选择全体抽样的检测方法,这为企业内部人员的舞弊提供了有利条件,增加了获取审计证据的难度.
(三)网络审计的风险特征
1.具有动态实时性
现阶段几乎所有企业都建设了网络沟通渠道,这归功于互联网的高效和便捷.不论是财务数据,行政或者人事资料,都可以在瞬间完成远距离的传输.然而这给审计人员的取证工作带来了难度.审计人员既要在被审计单位财务信息处于实时更新的状态且不打断被审计单位工作的前提下进行审计同时还要保质保量地完成审计工作.
2.不可量化以及不确定性
网络信息并非以纸质或者实物的形态存在,而是实时更新的,审计人员只能通过对网络审计风险的构成要素加以衡量和评估.同样对于网络审计风险是否是因审计客户的实物和软件出现相关漏洞而产生的状况也缺乏明确的标准去评判.在互联网下,信息以极快的速度流通,许多业务的开展取决于商业模式甚至有时只是对数据的归类和分析,这种不确定性是由互联网本身特点决定.
3.客观不可改变性及不可控性
越来越普及的计算机和互联网技术构成了网络审计的存在基础.同时也正是在现代技术的帮助下,审计人员才能通过数据库和分析模型的设立,对客户的财务数据等相关信息进行有效的统计与分析,对审计工作底稿进行编制并形成审计结论.所以只要一直以互联网技术为依托,网络审计风险就不会消失,审计人员只能尽可能将审计风险降低到可接受的水平,这也说明了审计风险并不会随技术的发展而降低.
四、影响网络审计风险的因素分析
(一)财务信息系统的网络化及其开放性
1.企业财务信息系统网络化
当下企业财务信息系统的建立也是以互联网技术和传统的财务软件应用为基础进行建立的,并非一夕之功.网络审计具有许多新的优势,随着跨区域经营企业的增加,财务信息系统的应用可以使这些企业真正实现集中管理,实现跨距离处理账务的可能性.利用互联网实现远程控制较大程度上缩减了人力物力成本并且提高了效率.另一方面企业会计管理系统能从以前的固定状态转变为实时更新状态,为决策者提供更高质量的会计信息.
在实现网络审计化的进程中,东部经济发达地区,以及发展相对成熟的行业具有更加明显的优势.经济发展程度高,计算机水平强,更重要的是人们的思想意识能与时俱进.在行业调查中排名第一的贸易行业其外部网络建设率达到35.3%,排名第二第三的分别是石油行业和电子行业分别达到30.5%和29.7%.反之,一些行业和地区因为种种限制,人员技术,硬件设施等无法跟上网络审计的要求从而成为网络审计潜在的风险.由此可见,地区之间的经济发展程度和人口素质差异造成了不同地区行业对于财务信息系统的不协调继而造成了无法进行统一有效的管理和评估,这也是网络审计风险出现的重要因素之一.
2.企业财务信息系统开放性
互联网环境下的财务信息系统与传统审计环境相比,其主要特征之一就是更为脆弱和开放,让财务信息可以更容易的被人获得,同时也更可能通过专业的方法拦截并篡改,再者伴随当前的传播,稍不留神就会被电脑病毒入侵,将财务系统曝于无保护状态下,无疑审计工作将存在较大的风险.除此之外网络的系统性风险和当下越来越猖獗的攻击也是网络开放性的危害面的体现.如此多的未知因素,加大了审计人员对审计风险的把控难度.
(二)审计人员的道德水准和风险意识
由于工作性质的特殊,审计人员不仅需要在专业技能方面有过硬的能力,在职业操守和社会责任方面也要坚持原则,坚决抵制诱惑.若审计人员与管理层串通舞弊,不仅可能使公司承担损失,更会对网络审计工作产生重大风险,社会信任度降低,审计人员形象受损.因此对于审计人员而言道德水平会对审计风险产生直接影响.
审计人员应该具有一定的风险意识,要时刻保持警惕,认真审查可能存在重大错报风险的项目,对于可能出现重大错报的领域要给予足够的重视并对其可能出现的风险进行分析.审计工作可能会因审计人员自身风险意识不够而产生危险.在假期实习的实践中笔者发现在办公电脑上公共软件和私人软件的划分不清晰,公私混用的可能性很大.即使有相关的规定但是此种现象还是很普遍.这样对于企业的机密信息就可能产生安全隐患,为不法者留下可乘之机.
(三)网络环境下的专业胜任能力
因为财务信息系统是传统的会计科学和现代信息技术的合成物,所以在网络环境下审计人员不仅需要有过硬的专业判断能力,还要有足够的业务能力,同时要对计算机技术有基础性的了解.目前复合型人才尤其是既具备过硬的专业知识同时又熟练掌握计算机技能的人才紧缺.对于复合型人才的要求除了本身的专业知识以外,还要掌握必须的计算机基础知识,懂得计算机在何种情况下可能出现问题从而对审计工作造成影响,另外相关的法律知识也是必要的,对于在工作中出现的相关法律问题能够做到初步的了解.因为当下的企业有很多的销售业务都是通过网络来进行的,因此对于电子商务流程也应当有一定的了解,如果不能对被审计单位的网络销售流程有个全面的了解也会影响审计工作的质量.
五、对于网络审计风险的对策
(一)加强内部控制制度的审计
加强内部控制制度审计,可以建立卓有成效的内部控制体系,也可以从源头上防止舞弊,降低审计风险.首先可以进行职权分离控制检查,检查财务系统中人员的职责与权限,查看相关人员的职责与权限是否与规定一致.其次对硬件控制环境控制进行检查.通过获取硬件保护的有关文件,检查硬件是否按照规定进行维护等情况来保证计算机硬件的可靠性.再次还可以对电算化系统操作人员的思想道德、业务素质、有无错误或舞弊以及有无人员定时轮岗制度等情况进行评估.
(二)加强企业财务网络系统的建设
对于企业而言,要不断加强自身的财务系统的信息化建设,因为自身的信息化进程尤其是财务信息化的建设是至关重要的.因此需要设计更为适合本企业的信息化制度并且严格执行,对于财务软件的购买和应用也应做到与时俱进,及时做到更新和维护,这样才能为网络审计提供更好的业务基础.
在财务信息系统的的建设过程中,财务软件是非常重要的一环.首先,对于规模较大的企业可以选择自己开发财务软件,但是对于大多数企业而言一般都选择从专业的财务软件公司直接购买,既节约成本也可以获得更好的后续服务.其次,对于类似财务软件和审计软件的兼容问题,这需要政府做出统一的规划和设计,因为单以单个企业或事务所的力量很难实现解决措施.再次,财务系统本身还应关注网络的系统性风险和人为破坏风险,而不是仅仅关注内部风险.
(三)提高审计人员的电算化素质
为了加强审计人员的电算化水平,应注重对专业人员的电算化教育,如信息技术的培训等,将审计知识培训与计算机知识教育相结合,培养出既有丰富审计经验又能熟练操作计算机审计软件的复合型人才.只有在审计人员掌握了丰富的专业知识,对计算机知识有较好的把握的基础上将计算机技能与会计和审计知识进行有机结合,才能较好的适应网络审计.
(四)加强思想道德品质的修养
各行各业都有其自身的职业道德规范,审计行业也不例外,审计人员的道德水准对审计工作产生着直接的影响.科技和经济的迅速进步对网络审计所提出的客观要求急剧提高,同样职业道德遭受考验.由此可见对审计人员职业道德的强调是时代进步的要求.审计人员的道德觉悟同样也会通过职业警觉性进行体现,审计人员在执行审计工作的过程中应该时刻保持高度的警惕,防范审计风险的发生,同时应当做到对职业道德底线的不动摇,为了更好地规范内部审计工作必须具备这些基本条件.
六、结论
信息技术的成熟和普及使得现代信息技术大量应用到企业的日常业务之中,整个社会经济进入到网络经济时代已是必然的,网络审计也不可避免地在市场经济中有着不可或缺的地位.国外因为基础条件好,设施完备等原因其网络审计已经相对成熟,而我国网络审计的发展还是较为缓慢,究其原因主要还是因为国内地区经济发展不平衡导致财务网络系统建设缓慢,并且审计人员的业务规范性和专业技能欠佳也是一个重要因素.
尽管我国网络审计的发展还有待加强,但是网络审计的方便快捷以及高效等优点日趋明显,未来审计模式的网络化已是大势所趋.要实现从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合,以及从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合,网络审计的发展是实现这目标的必备技术基础.
然而为了进一步降低网络审计的风险,彰显网络审计便捷的优势,首先应在基础建设上下功夫,加强完善各行业地区的网络基础设施建设,为网络审计做好基础设施准备.其次要加强人员计算机网络技术能力的培养,继续加强职业道德的培养力度,加强人员素质.最后从第三方角度降低网络审计风险,加强被审计单位的内部控制.
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作者简介：姚文朋 (1994-05-10)山东省烟台市人,本科,初级会计职称,鲁能新能源（集团）有限公司新疆分公司.李梦涵(1994-10-11)浙江省衢州市人,本科,上海东福网络科技有限公司杭州分公司.
网络时代论文参考资料：
上文总结：此文是一篇大学硕士与网络时代本科网络时代毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料，关于免费教你怎么写审计风险和网络时代和时代方面论文范文。
