原创《无形资产会计和税法处理差异》
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无形资产会计与税法处理差异的研究
陈 程 上海电子信息职业技术学院
摘 要：现阶段,我国无形资产会计与税法处理之间存在一定的差异,其原因是由于会计核算和税法在处理过程中遵循不一样的原则,所以两者之间会产生一定的差异,差异性具体表现在三个方面,在无形资产的确认上、还有初始量的计算上以及后续计量上都有明显的差异.笔者根据以上的介绍,对无形资产与税法之间的差异进行分析.
关键词：无形资产；会计；税法；差异分析
中图分类号：F23?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2017)036-0-01
前言
我国所有企业中的会计,都遵循着企业会计的相关标准进行确认、计量和报告,企业关于会计的岗位制定了一些符合企业本身的会计准则,目的是为了确保会计在工作职责内,可以为企业提供真实准确的会计信息,为企业财务的稳定和税务安全提供了有力的保障,同时在会计岗位中体现了企业所赋予会计的责任.而我国的税法主要是根据国家的相关规定,对于一些企业和个人在一定的时期内需要交纳的税额和税种进行具体的规定,目的为了保障我国税收的及时性和合法性,保证我国的财政收入,促进我国的经济发展[1].基于以上的分析可知,我国无形资产会计和税收处理在性质上具有一定的差异,分别遵循着不同的原则,同时有着不同的服务目的,一个是服务于国家的财政经济收入,一个是服务于企业财务部门的财务安全.下面根据两者之间在确认、计量和后续量计算上面的差异性进行分析.
一、无形资产会计在确认上与税务之间的差异性分析
在企业会计的相关条例中,对于“无形资产”的具体规定是指在企业中,没有实物形态的一类资产,但是在辨别形态上是可辨认的非货币性资产.从企业中无形资产的定义上我们分析可知,企业的无形资产具有一定的特点,他们分别是具有无形性,具有可辨认性,而且在属性上是非货币性资产.无形资产的涉及范围也很广泛,包含很多内容和领域,分别是专利权、著作权、商标权和土地使用权等等,我国税法中,在企业所得税实施条例中也有具体的关于企业无形资产的规定,其内容和企业会计法中的内容没有太大的出入,在无形资产的定义范围上也没有很大的区别,但是在商誉和土地使用权上,这两类无形资产存在一定的差异[1].
1.商誉上的差异分析.所谓的商誉,是指企业在一定的时间和地域范围内,长期积累的良好口碑和信誉度,企业经营过程中,运用合理的生产技术,使企业形成了健康的运转模式,通过合法和科学的经营管理,使企业的经济效益得到了全面的提高,在企业成长过程中,积累并形成了无形资产,这种无形资产给企业带来的是巨大的经济利润,和巨大的潜在商机.企业会计对于商誉类无形资产的定义是独立存在的,不在无形资产的统计范围内的.而我国税法中对于企业商誉无形资产的定义,是作为无形资产一部分来确认的.
2.在土地所有权上,企业会计法按照土地的实际使用属性来区分无形资产和投资性房地产,而我国的税法中,关于土地所有权的规定上没有具体的属性上的划分,统一归类为无形资产的范畴.所以根据以上的分析,在商誉和土地使用权上,关于企业会计的规定和税法之间存在一定的差异.
二、无形资产会计与税法处理中,关于初始量的差异性分析
1.外购类的无形资产
无形资产会计中关于外购无形资产的成本定义上主要包括无形资产购买的价款,具体的税费标准主要依据使用无形资产的具体用途和其他的行为,用分期付款的交易形式进行购买,在购买中依据资金的延期支付情况,将购买价款的现值作为无形资产的成本,具有一定的融资性质.而在税法的处理上,关于外购的无形资产,将购买的价款和税费直接定义为该无形资产所产生价值的支出为计算税费的标准.
2.企业自身形成的无形资产在初始量的计算上与税法之间存在的差异分析
企业的无形资产在构成上,主要还是企业自身形成的无形资产占有巨大的比例,而外购的无形资产占有一小部分.企业会计准则中,将无形资产支出的使用阶段分为开发过程中支出和研究过程支出.两个阶段的支出只有符合一定的条件,才能被定义为无形资产.在我国的税法处理过程中,关于计税基础的定义与企业会计准则是有一定区别的,是根据无形资产的实际用途前发生的支出为计税标准.在定义上明确了企业无形资产的成本的发生阶段,在符合资本化条件后以达到使用目的为期限,这一点税法和企业会计准则具有一定的统一性[2].
三、无形资产的后续计量的差异性分析
1.摊销年限和摊销范围上的差异
在企业的会计准则中,无形资产的最初确认后,在无形资产的使用过程中将无形资产成本减去摊销额的余额进行计量,对于一些有使用时间限制的无形资产,需要在使用期间用合理的方法进行摊销,关于一些没有使用寿命限制和使用寿命不确定的无形资产,需要每年进行无形资产的减值计量,同时关于一些等待销售的无形资产不需要进行摊销.在我国的税法处理中,企业依据相关规定的无形资产摊销费用进行扣除处理.通过以上的分析,在摊销的范围上,以及摊销的属性上,存在一定的差异性.
2.两者摊销的方法具有一定的差异性
通常企业的无形资产在摊销上采用的方法大概可以分为生产总量方法和直线法等等,在选择方法的过程中,依据无形资产的预计使用价值的预判消耗进行选择,同时在无形资产会计不同的时间段选择不同的摊销方法.而我国税法关于摊销的方法只允许直线摊销的方式,两者在方法额定选择上具有一定的差异性,企业无形资产的会计,在摊销方法的选择上具有较多的选择性[2].
3.关于无形资产的处理上存在差异
企业会计准则中,关于无形资产的损益计算上,需要取得销售价款和无形资产账面的差额,而我国的税法中,无形资产在转让中依据基础净值进行扣除,两者在无形资产的处理上存再一定的差异性,一个是对无形资产所有权的转让,一个是计算无形资产的转让所得收益.
四、结语
通过以上对于企业无形资产会计与税法处理中的差异具体分析可知,企业在发展过程中,关于无形资产的相关问题需要进行全面的学习和了解,将无形资产的确认、计量、和报告中与税法的具体差异进行有效的把握,严格按照我国税法的相关规定进行转变,避免企业在无形资产经营和销售过程中出现差错,给企业带来经济损失.
参考文献：
[1]王宜兵.对无形资产会计处理与税务处理差异的分析[J].中国总会计师,2009(9):82-83.
[2]邓亦文.无形资产后续计量的会计与税法的差异处理[J].会计之友,2011(9):53-55.
作者简介：陈 程(1986-),女,湖南长沙人,硕士研究生,上海电子信息职业技术学院讲师,主要从事会计学研究.
无形资产论文参考资料：
该文结论:该文是一篇关于无形资产和无形资产会计和税法处理差异方面的相关大学硕士和无形资产本科毕业论文以及相关无形资产论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料。
