原创《关于会计师事务所审计风险防控》
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汪 祎
广东千福田会计师事务所有限公司
【摘 要】随着社会经济的快速发展,企业经济活动的日益复杂,我国会计师事务所在审计过程中所面临的审计风险也越来越多 ,防范和控制会计师事务所的审计风险显得越来越重要.本文阐述了会计师事务所审计风险相关问题及形成的原因,提出了应对审计风险的对策及建议,以使会计师事务所能进一步规避或降低审计风险,提高业务质量,在激烈的市场竞争中稳定发展.
【关键词】会计师事务所 ； 审计风险 ； 防控
近年来,会计师事务所被牵涉到审计诉讼的案件不断增多,会计师事务所由于审计不到位而被证监会予以重罚的案例也呈上升趋势,审计风险问题也引起了社会的广泛关注.因此,研究和防控会计师事务所的审计风险,将有助于审计人员认识风险、规避风险,进而提高会计师事务所的审计业务水平,促使会计师事务所健康发展.
一、会计师事务所审计风险问题概述
１. 审计独立性缺失
会计师事务所的审计业务均为受托审计,其中大部分审计业务为接受被审计单位的委托对被审计单位进行审计,这就在一定程度上使会计师事务所的生存和发展依赖于与客户之间建立的经济关系,由于这种经济上的依存关系,造成其独立性的缺失.独立性的缺失降低了审计报告的真实性、客观性和公允性.
２. 外部环境风险面对新的挑战
会计师事务所在对外审计过程中主要面临政策风险和客户风险,如我国法制体系的不完善,被审计单位财务人员的专业能力、内部控制的有效性和管理层的诚信度等都增加了事务所的审计风险.随着社会的发展,各项政策法规的不断新增、修订和完善,被审计单位的财务核算也不断地进行相应的调整,这些都对事务所的审计工作提出了更高的要求.
３. 内部风险形势依然严峻
会计师事务所自身的内部控制,审计工作人员的过失风险、职业道德和专业胜任能力等都是会计师事务所所面临的内部风险.审计风险贯穿于整个审计过程,其中审计人员的过失风险、道德风险、会计师事务所审计质量监控不严等主观风险是可防可控的,而系统风险、 抽样风险、 审计范围的拓展等客观风险是无法避免的.
二、会计师事务所审计风险形成的原因
１. 宏观环境方面
随着市场经济的发展,会计师事务所和注册会计师的增加,同时由于政府部分行政事务的流程简化,减少了对企业审计、验资方面的要求,使会计师事务所之间的竞争更加激烈,其收费的降低必然会造成审计质量的下降、审计风险的增加.目前,关于会计、审计等相关的法律法规、政策依据尚不完善,部分法规、规章概念模糊,缺乏可操作性,造成审计工作实操时的理解和执行困难 ； 审计监督的形式化、审计惩罚的严厉度、审计监管的重复性等都加大了审计风险.社会利益分配两极化的加剧和道德诚信的滑坡也使事务所的审计风险不断增长.
２. 被审计对象方面
被审计单位的审计目的、内部控制的有效性和管理层的诚信度都是影响审计质量的重要因素.被审计单位大部分都是被动审计,由于政府、银行、股东等的要求而进行审计,因此,出具的审计报告需达到他们的审计目的.审计报告的质量很大程度上取决于被审计单位财务信息的准确性、完整性和可靠性,而被审计单位内部控制的存在性和有效性, 必然影响到财务活动, 进而影响到审计质量.由于内部控制需要成本费用的投入,很多公司并不愿承担过多的费用,致使其内部控制不完善或完善的内部控制未能有效运行,加大了审计风险.被审计单位管理层的诚信度也对其财务信息的准确可靠性造成很大影响,审计人员的抽样审计并不一定能发现由于管理层故意舞弊行为而导致的重大错报 ； 被审计单位对审计活动的配合程度,也会对审计业务产生一定的风险影响.另外,由于审计活动更多的是运用审核、验证、计算和职业推断等鉴证程序,客观上无法对企业经营管理活动进行全面的审查,这也形成了审计风险.
３. 会计师事务所方面
会计师事务所的内部控制制度、业务质量控制制度、审计工作人员的职业道德和专业胜任能力等均影响到审计风险. 市场竞争的加剧,审计费用的降低,客户对审计时间的要求,会计师事务所对审计质量监控不严这些都使部分审计方法和审计程序被省略或未能完全实施,增加了审计风险.随着审计软件的应用,规范了部分审计业务,减少了审计人员的工作量,但由于审计软件的局限性、盗版财务软件的使用以及被审计单位的配合度等, 大部分审计业务还是依赖于手工审计,会计师事务所的业务质量控制也主要体现在对工作底稿的接触和复核上,而审计业务工作底稿的编制基本上都是由助理人员完成,审计助理人员大部分为刚出校门的高校毕业生,其工作经验的缺乏和专业能力的限制,使其并不能完全发现或判断审计过程中的问题.而大部分的注册会计师仍然挂靠于会计师事务所,并未实际从事审计业务,这部分专业人员的缺乏使助理人员的业务工作不能得到有效的指导和监督,降低了审计工作质量,加大了审计风险.会计师事务所的收益机制也使审计人员缺乏充分的培训和继续教育,难以应付日益复杂的审计业务； 审计助理人员的不稳定性,造成会计师事务所审计质量的波动性； 审计人员职业道德的参差不齐,也给事务所和个人带来了风险.
三、针对会计师事务所审计风险的对策及建议
1. 加强行业监管,完善监管机制
有关监管部门要加强对会计师事务所的行业监管力度,并根据各会计师事务所的反馈对其监管制度进行适时的调整和完善,以适应不断变化的市场环境 ； 对审计收费和审计质量进行规定和控制,以避免行业间的恶性竞争.如可以定期或不定期的组织行业间的沟通交流和交叉检查,使各会计师事务所能相互学习,互相监督,共同营造良好的竞争环境.有关监管部门还应向社会宣传强调各社会单位、审计机构和审计人员在审计中应负的责任,加强各机构和人员对审计风险的认识和重视 ； 增强行业监督信息及结果的公开性和透明度,提高监管人员的执法水平 ； 增设咨询部门,对行业疑问进行解答,对会计师事务所执业过程予以指异,及时下发最新的行政法律法规,汇编行业审计风险案例,以使会计师事务所能及时应对不断变化的市场环境,平稳发展.
2. 健全内部控制制度和质量控制制度
会计师事务所应加强自身的发展,根据审计准则和相关法律法规的规定健全事务所的内控制度和质量控制制度,可健立一些相应的细则对审计实操过程中需关注的问题和可采用的审计程序、方法进行规范,提高审计方法的合理利用.如对异常费用的关注问题； 对营收、利润、现流等报表数据变化的深入分析问题； 对函证回函差异及执行函证替代程序的相关问题； 对大额购销合同等重要合同的关注问题；对关联方及关联交易进行充分核查并执行必要的审计程序问题.在审计过程中,要规范审计工作底稿,严格执行复核制度,加强执业标准化、规范化建设,减少审计人员的过失风险.可以定期汇总各审计人员在审计过程中遇到的审计问题,给审计人员特别是助理人员进行讲解和规范,以使业务质量控制能落实到审计实务中.
3. 建立风险管理系统,树立审计人员的审计风险意识
会计师事务所要建立事前评估、事中控制、事后评价的风险管理系统.在选择客户时应保持审慎的态度,先对客户进行综合评价后再确定是否承接其委托.在对客户进行综合评价时,应关注其业务环境、管理层的诚信度、财务核算的规范性、历年的审计情况、有无特殊的审计要求等.在审计过程中,应对可能产生的审计风险进行多方面的控制,如在制定审计计划、选派审计人员、收集审计证据、编制审计报告等方面.审计完成后要对审计风险进行评价, 对审计工作的有效性进行检查、 分析、 修正和评估,降低审计风险,总结审计工作经验.
会计师事务所还要树立审计人员的审计风险意识,让各审计人员从思想上、观念上充分了解并认识到审计风险,着重要强调审计风险对审计人员个人的影响,使审计人员重视审计风险,才能在日常审计工作中对其予以关注,寻求积极有效的方法控制审计风险.
4. 提高审计人员综合素质
会计师事务所要加强对审计人员的培训和继续教育,鼓励审计人员自主学习,不断提高审计人员的专业技术能力,同时要加强对助理人员的工作指导、监督复核工作,要认真评价所获得的审计证据,谨慎发展审计意见.会计师事务所还应结合事务所的实际情况,对事务所的员工薪酬福利和奖惩制度进行调整,尽可能的稳定审计从业人员,使事务所的业务质量和工作效率能够稳定提升,减少审计风险,促进事务所的发展.
四、总结
审计风险的存在,对社会各方面都产生了一定影响.我们应当充分认识并重视审计风险,关注行业内不同审计风险的案例,汲取经验和教训,对审计风险进行防控和应对,并建立一套符合自身的有效的审计风险管理制度,在审计实务中全面贯彻审计风险的观念,提高审计工作的质量和效率,降低审计风险,从而带动我国审计实践和审计事业的发展.
审计风险论文参考资料：
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