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《国有企业任期经济责任审计风险管控略探》

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贺武

（浙江越秀外国语学院国际商学院,浙江绍兴 312000）

摘要：国有企业任期经济责任审计是国有企业干部管理、推动企业有序发展、提升国有资产价值的重要手段.在复杂的经济运行环境中,防范国有企业经济责任审计风险是推动国有企业有序发展、提升干部综合素养、推进国企廉政建设的现实之需,具有战略性和必要性.目前国有企业任期经济责任审计存在多重风险和潜在问题,需要依靠健全的法律制度、合理的审计体系设计及人才培育等措施,防范国有企业任期经济责任审计风险,提升国有企业经济责任审计管控实效.

关键词：国有企业；经济责任；审计风险；管控

中图分类号：F239.47文献标识码：A文章编号：1673-2596（2017）08-0062-04

国有企业作为我国市场经济的支柱,相比于其他性质的企业而言具有一定的特殊性.国有企业的领导干部在任期内一方面掌握着国企管理的权力,另一方面还要完成相应的管理及经济任务,因此对国有企业管理者任期内经济责任的审计尤为关键.国有企业任期经济责任审计风险管控是当前经济制度框架内对企业进行综合审计的重要方式和组成部分,主要针对国有企业管理者的基本经济责任履行情况进行合理、全面地审查,并做出客观的评价.2017年3月,第十二届全国人大五次会议发布的政府工作报告中指出：“推动国有企业调整重组和混合所有制改革.建立公平竞争审查制度.”[1]国有企业任期经济责任审计工作是国有企业深化改革的重要环节,需充分剖析我国有企业任期经济责任审计风险管控实际操作层面的现实问题,创新审计模式,提升审计质量,从而有效规避国有企业任期经济责任审计的各类风险.

一、防范国有企业经济责任审计风险的现实之需

国有企业的运行和发展具有政治、经济以及社会等综合属性,其中,对管理者经济责任的审计是增强企业干部管理整体实效,提升国有企业经济效益、公信力以及社会影响力的关键点,为了保证经济责任审计结果的真实有效,必须要防范国有企业经济责任审计的潜在风险.

首先,维护国有企业的有序运行、提升国有企业经济效益需要防范国有企业任期经济责任审计风险.经济责任审计本质上是国有企业干部监督管理体系的子系统.在国有企业深化改革的进程中,对管理者任期内经济责任的审计是“强化监督管理、克服短期行为的重要要求”[2],对加强管理者的行为约束具有直接介入作用,可杜绝管理者凭借手中职权挪用国有资产等违法渎职行为.这在一定程度上可保证国有企业干部考核的科学性,提升企业管理的效度,促进国有企业经济效益的提升,并通过经济责任综合审计,全面了解国有企业资产的真实情况,将有效规避国有企业资产浪费、流失的风险.其次,优化国有企业优质人力资源管理机制的需要.审计风险的有效控制可形成真实、客观、有效的经济责任审计结果,这一结果将用于对国有企业管理者的真实评价,用以调整国有企业人力资源管理的决策设计.是衡量领导干部职业素养、业务能力以及管理水平的关键指标.国有企业任期经济责任审计风险的管控将为干部管理提供低风险、少争议的奖惩依据,最大程度地提升干部管理的效度.最后,推进国有企业廉政建设,提升国有企业公信力需要防范经济责任审计风险.风险的防控将增强国有企业干部队伍的纯洁性与先进性,促进领导干部形成克己奉公、廉洁自律的品质,使管理者具备更加强烈社会责任、经济责任以及自我责任意识.建立积极履职、自觉接受审计的心理基础.较好地保持领导干部团队的纯洁性与先进性,形成积极的社会影响,提升国有企业的社会公信力和凝聚力.

二、国有企业任期经济责任审计风险的基本类型

国有企业任期经济责任审计风险主要包括六种类型.一是违反程序风险.国有企业任期经济责任审计流程十分严密,需要遵循国家相关法律法规以及《审计机关审计项目质量控制办法》等相关制度要求.一旦出现流程遗漏和环节差错,将引发程序性风险.二是取证失误风险.取证决定着审计成果的真实性和有效性,取证失误将直接造成审计结果失真,审计过程及结果实效.取证失误主要包括信息不对称、重要审计证据提取不足、取得审计证据不合规等.三是评价失真风险.人为因素干扰以及评价标准的不科学将引发审计结果失真风险,使错误审计结果流向顶层制度设计层面,对国有企业正确决策产生威胁.四是责任认定风险.任期经济责任审计的主要对象是领导干部,但对经济责任的审计要涉及到前任、现任、集体与个人、直接管理与间接管理者等多种复杂关系,导致责任认定陷入模糊地带.此外审计人员的综合素养不足也将造成审计结果失效,导致国有企业任期内经济责任审计失败.五是审计方法风险.在新媒体智能时代中,传统的经济责任审计方式方法体现出了滞后性,依靠传统方法开展审计工作难以适应大数据时代的信息要求,而数字化审计设备及方式启用尚处于探索阶段,在实践经验和技术支持方面还有待发展,导致审计方法面临未知风险.六是外部环境风险.外部审计环境应包括法律制度环境、社会人文环境以及经济环境等.而在当前我国深化改革的深水区内,我国整体环境处于复杂变化的阶段,会计信息失真、社会消极舆论干扰等情况客观存在,增添了国有企业任期经济责任审计的风险.

三、国有企业任期经济责任审计风险管控中存在的问题

国有企业任期经济责任审计风险管控尽管实施多年,但也存在多种掣肘难题.第一,对审计程序流程的人为破坏,造成审计结果与实际用途脱节.根据国家相关规定,国有企业的领导干部在任职期间和离任时,必须要依法配合经济责任的审计,审计结果将用于对领导干部的综合评价,直接对领导干部的奖惩和选拔任免发挥作用.但部分国有企业在经济责任审计时出现“先离后审”的形式主义问题,导致对领导干部经济责任审计形式大于意义.第二,审计人员综合素养不足,业务能力、数字化技术水平等有待提高,审计人员配备与审计任务不匹配,因人为业务能力欠缺导致审计报告缺少时效性,审计结果的质量不高,信息全面性不够.使审计结果无法得到充分利用,不能为国有企业的决策制定提供有效的信息支持.第三,国有企业任期经济责任审计的相关法律法规亟待更新.国有企业经历的深层次变革是对国企巨大机器的升级,要涉及到国有企业运转的方方面面.其中相关法规的滞后将使经济责任审计在参与深化改革的过程中无法发挥出应有的职能.第四,审计独立性不足,定性评价不到位.对国有企业任期经济责任的审计缺少明确的职能范围规定,体制约束造成经济责任审计的独立性不足,在审计过程中束手束脚,且审计评价比较单一,对新媒体网民评议、社会群众评议等兼顾性不够,弱化了审计工作的效能.

四、国有企业任期经济责任审计风险管控的现实举措

国有企业任期经济责任审计风险的管控要基于国企的长期性、整体性的战略发展目标,“以实现利益相关者间利益均衡与和谐为基本行为目标开展相关的高管经济责任审计.”[3]优化经济责任审计体系,重视培育和打造专业化的审计人才队伍,保持相关法律法规的与时俱进,实施客观的审计评价,从而不断提升国有企业任期经济责任审计的独立性和有效性.

（一）优化国有企业任期经济责任审计体系

第一,构建系统全面的国有企业任期经济责任审计的评价指标体系,在原有的审计程序中加大对审计评价阶段的制度设计.在评价的过程中要看重对真实数据的分析,对领导干部任期经济责任和履职情况要依靠数据结果开展科学的审计评价.针对一些国有企业审计报告质量不高的问题,需要加强对审计报告的细化工作,增强审计报告的深度.注重提炼重点信息,有效地提升国有企业任期经济责任审计报告的整体质量,使审计报告能够最大程度地说明问题,交代核心信息,还原领导干部任期的经济责任践行情况.

第二,国有企业要加强对财务审计工作的重视和创新,提升日常财务审计工作的水平,不断建立健全国有企业财务审计制度,对企业的投资收益做到及时收回,帮助任期管理者制定符合企业生存与发展的科学战略,加强对项目可行性的研究.凭借财务审计团队的专业力量,帮助任期管理者最大程度地避免决策失误风险,以避免因国有资产流失和浪费而加大对管理者任期经济责任审计的难度.此外,国有企业要不断完善内部的管理制度,尤其要看重对领导干部的制度性约束和管理,加强对领导干部经济行为的监督与监管.不断强化制度的执行力,要对领导干部任期内国有企业的经济往来款项加强管理,健全往来款项管理的相关规定,使国有企业领导干部的管理具有公信力.

第三,采用审计组长负责制,明确审计的工作责任范畴.国有企业任期经济责任审计的主要对象是企业内部的主管领导和主要责任人,因此对领导干部经济责任的审计应从属于干部管理的工作范畴,相比于普通审计工作而言具有一定的特殊性.由于行政权限的局限,完全依靠审计部门的力量很难高效地完成国有企业领导干部任期经济责任的审计工作.因此,需要加强对国有企业任期经济责任审计组织层次的优化设计.完善组织领导机制,提升领导干部管理的科学性.建立多部门协同的工作模式,提高经济责任审计的组织建设与管理水平.依托国有企业干部管理及纪检部门的职能优势,形成经济责任审计领导小组以及经济责任审计联系会议机构的合力,尽快完善审计工作的监督机制.需要审计组长牵头,明晰审计责任,严谨开展审前调查.制定合理、有效的审计工作实施计划.对审计过程进行全程跟踪监督及指导,以组长责任带动团队整体形成审计责任意识.深入调查研究领导干部经济责任审计中存在的掣肘难题,及时、高效地解决经济责任审计工作中出现的困难,提升经济责任审计工作的实效性.

（二）明确界定国有企业任期经济责任审计的重点

根据不同岗位领导干部的岗位职能、职责权限、任务目标,以遵循国有企业管理制度为基本,启动严格的审计程序.在获取审计相关材料时,审计组成员要重点确认审计材料的完整性与真实性,严肃检查审计材料的基本信息,保证审计材料的有效性.避免由于审计材料中存在信息不符、信息失察等问题造成潜在的审计风险,导致经济责任审计失效.在审计组织实施的阶段中,应结合审计现场实际工作情况及时地调整工作策略,注重与审计对象进行充分、高效的沟通,及时扫清细节疑惑.在确定审计重点的过程中,要高度重视那些出现频率高、资金流动活跃、持续时间较长的经济活动,要将这部分项目作为国有企业任期经济责任审计的重点内容.同时还要注重实现内查与外调的有机统一,在审计重点内容中加强对风险控制的侧重,从而保证较好的工作质量,有效控制审计风险.

（三）培育国有企业任期经济责任审计的优质人力资源

人是经济社会活动的主体要素,而审计人员则处于国有企业经济责任审计各个要素的核心位置,决定着审计工作的深度和质量.面对现有经济责任审计队伍缺少优质人才资源的问题,要重视对审计人员的继续教育,通过交流、教育与学习等方法提升审计人员的综合业务水平.要对现有审计队伍的全体人员加强业务能力培训以及风险防范意识、思想政治教育素养以及职业道德教育.重视培育审计人员的法制知识及观念,其中应对经济责任审计相关的法律法规进行集中、重点培训.此外,为满足当前“互联网+”时代的信息化要求,应重视对审计人员加强新媒体素养和信息化审计工作技能的培训,提高审计工作的整体效率.另一方面,应面向社会,广泛招贤纳士,储备具有良好专业及政治素养的优质审计人力资源,壮大审计工作人才队伍的综合实力.

（四）完善法律法规,提供法律保障

国有企业任期经济责任审计风险的管控应置于全面推进依法治国的宏观背景下,净化国有企业的审计环境.一是对现有国有企业任期经济责任审计的法律法规加强修订,根据近几年来领导干部岗位工作出现的突出问题以及审计中显现的具有代表性的成果,制定和优化符合国有企业性质和发展情况的任期经济责任审计工作细则,克服任期经济责任审计法律保障不健全,法律依据不详实的困难.依法对经济责任审计的结果进行保护与管理,确保审计结果在法律允许的范围内得到有效的使用.二是明确界定审计人员在经济责任审计各个环节的权限与职责,依法明确岗位责任和渎职情节,对在审计中违规、违纪的行为加大执法力度与批评教育.三是审计部门需要完善经经济责任追究、倒查、执法责任追认等制度,为国有企业任期经济责任审计风险的管控提供保障.

（五）提升经济责任审计的独立性

提升经济责任审计的独立性,进行有效的定性、客观评价.保持一定的独立性是国有企业任期经济责任审计的价值所在和应有之义,需从制度、心理、机制设计等层面提升任期经济责任审计的独立性,用以消解审计工作的掣肘因素,规避人为影响审计结果的风险.相关审计人员要始终保持工作及思维的独立性,信守审计工作的公正公平原则,有效控制审计风险.与此同时,要对经济责任审计工作涉及到的一切对象进行准确客观的定性评价.对审计结果体现出的领导干部的相应责任要进行准确评价.尤其要注重听取多元主体的监督建议,分析企业内部、新媒体网络以及社会民意调查的反馈结果,以增强国有企业任期经济责任审计的总体效度.

总之,国有企业任期经济责任审计是一项十分复杂的工作,涉及到国有企业运行和发展的方方面面,具有高度的战略性意义.将有助于维护国有企业的有序运行,进一步提升国有企业的经济效益,促进国有企业优质人力资源管理机制的现代化发展.可有效地推进国有企业的廉政建设,提升国有企业的社会影响力.当前,国有企业任期经济责任审计中还存在一系列的问题,包括审计结果与实际用途脱节,审计人员综合素养不足,相关法律法规亟待更新以及审计独立性不够等等.要针对现有问题,加强审计工作整体模式的优化和创新,防范经济责任审计的各类风险,使任期经济责任审计工作在国有企业的发展中发挥出积极的作用.

参考文献：

〔1〕李克强在十二届全国人大五次会议上作的政府工作报告[N].光明日报,2017-03-06（01）.

〔2〕丁旭.国有企业领导人员经济责任审计风险控制措施分析[J].企业改革与管理,2017,(02):116.

〔3〕夏永亮.国有企业高管经济责任审计路径优化[J].企业管理,2017(3):121.

（责任编辑王文江）

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