公共图书馆相关论文写作技巧范文跟会计成本视角下的公共图书馆数字保存成本模型相关毕业论文的格式范文

《会计成本视角下的公共图书馆数字保存成本模型》

该文是关于公共图书馆本科论文范文和公共图书馆和会计成本视角和保存方面本科论文怎么写。

摘要文章在系统梳理现有公共图书馆数字保存成本模型研究成果的基础上,探讨公共图书馆数字保存成本核算的相关定义、公共图书馆数字保存产品生产过程,以及基于作业流程的公共图书馆数字保存成本要素分配,阐述基于数字保存可持续性的需求及成本会计信息系统方法,构建混合式公共图书馆数字保存成本模型.

关键词公共图书馆数字保存成本模型成本会计

引用本文格式李海涛. 会计成本视角下的公共图书馆数字保存成本模型[J]. 图书馆论坛,2017（2）：75-82.

Research on the Cost Model of Public Library Digital Preservation Based on Cost Accounting

LI Hai-tao

Abstract This paper explores the related definitions of production process and cost assignments related to digital preservation cost of public library based on current researches on the cost model of public library digital preservation. Then,it analyzes the downsides of cost accounting models for public library digital preservation,and constructs a mixed cost model for public library digital preservation based on the continuous demand for digital preservation and accounting information systematic methodology.

Keywords public library；digital preservation；cost model；cost accounting

0 引言

　　公共图书馆数字保存是指有效保存公共图书馆有价值的数字信息,并保证其长期存取.从运行机制来看,公共图书馆的数字保存可分为基于市场机制与基于公益性机制运行的数字保存.前者由公共图书馆基于市场机制,购买商业性公司开发的数字产品并提供服务；后者一种则由政府或非营利机构投资运行,公共图书馆负责或外包由第三方开展的数字保存服务.本文所探讨的是以后一种运行机制为基础的公共图书馆数字保存成本研究.

　　为了保证数字信息的长期存取,目前公共图书馆机构多采用更新、仿真、迁移等技术方法,并以成本低、方便存取的数据库形式保证数字信息的完整、真实、可信和可用.由于公共图书馆数字资源是公共产品,要保证数字保存的持续性,除了积极进行传统的保存技术研究外,政府或非营利性机构持续投入是保证公共图书馆长期保存活动开展的关键.因此,科学核算公共图书馆数字保存成本,权衡公共图书馆人力、物力与财力投入,对于保证公共图书馆数字保存可持续性发展非常必要.

会计成本是会计记录在机构账册上的包括生产、销售过程中发生的原料、动力、工资等客观的和有形的支出.会计成本分析常根据机构管理业务的具体流程,分别统计各业务流程中的具体成本.通过会计成本开展机构管理核算,可为会计信息的使用者(如政府、企业管理部门)提供真实、完整的财务信息,客观反映机构运营的状况和财务成果,以便相关管理机构作出正确决策,实现社会、经济效益的最大化.

　　从会计成本的视角分析,公共图书馆数字保存成本包括投入数字保存的配套设施、人员管理、设备运转等前期及后期成本.运用现代会计成本管理理念开展公共图书馆数字保存成本核算研究,不仅有利于开展保存过程中的成本控制及后期成本分析、核算,还有利于做好公共图书馆数字保存成本预算.基于会计成本视角构建的数字保存成本模型,通过比较不同保存策略、方法所产生的成本,在优化公共图书馆数字保存投入的同时,可提升公共图书馆对数字保存活动的预测、决策、控制、分析和测评能力,并为保证数字保存的持续性发展提供科学依据[1].

1 研究综述

　　目前许多国家的图书馆、档案馆、机构数据库或研究机构纷纷认识到数字保存成本研究的重要性,并基于数字保存项目开展了相关研究,较有代表性的数字保存项目有美国国会图书馆的NDIIPP、BRTF-SDPA 项目[2]；英国LIFE成本核算项目[3]；荷兰数据存档和网络服务项目(DANS)[4]；欧洲PP-CMDS项目[5]等.从开展领域分析,图书馆及档案馆等机构及相关学者的数字保存成本研究成果颇丰,他们从不同专业领域的业务流程、管理视角出发探讨各自领域内数字保存成本的核算方法、核算模型及其推广应用.从机构层面看,在图书馆学领域,许多国家的图书馆意识到核算数字保存成本是保证数字保存持久的关键,从而结合业务需求构建、应用并测评多种成本核算模型,以管理数字保存中的成本要素.较有代表性模型有伦敦大学学院和大英图书馆LIFE成本核算模型,荷兰国家档案馆数字保存成模型(T-CMDP)[6],丹麦国家档案馆和皇家图书馆数字保存成本模型(CMDP)[7],德国国家图书馆的图书馆数字保存成本模型(DP4lib)[8]以及加利福尼亚数字图书馆的保存总成本模型(CDL- TCP)[9]等.

　　由于数字图书馆以商业运营模式开展业务活动,需要依据相关数字保存的业务活动成本,确定提供给用户的数字服务.图书馆学领域的Mihut[10]、Richard Dies[11]、Reinhard Altenh?觟ner[12]等围绕数字图书馆的数字保存成本核算以及服务定价开展研究,指出数字保存内部及外部作业流程的梳理与规范是有效开展数字保存成本核算的前提与关键.会计成本核算关注数字保存业务流程,有利于获取具体保存活动相应的成本,强化基于数字保存活动的成本管理,确定数字图书馆的盈利能力.在档案学领域,Brown[13]、Crespo[14]、Palaiologk[15]、Kejser[16]等借鉴图书馆数字保存成本核算方法及模型,结合该专业数字保存的业务,开展了数字档案保存成本的研究,验证了会计成本核算法在档案数据保存成本核算中具有稳定性.在医疗信息管理领域,Ayris[17]、Juanjo Boté[18]等通过传统的吸收式成本法构建了医疗数字保存成本模型.此外,Chapaman[19]、Oltmans[20]、肖秋会[21]、臧国全[22]、苏小波[23]等从特定的数据格式、数字化业务流程、成本模型、经济价值计量、影响因素等纬度进行了数字保存成本研究.

　　综上可知,以往研究在分析影响图书馆、档案馆、机构数据库或研究机构的数字保存成本的关键因素及其相互关系的基础上,通过构建数字保存成本模型,开展数字生命周期内的保存成本或数字资源获取成本的预测与评价研究.不过,仍存在以下问题：(1)在应用中,因数字保存成本模型中成本要素的筛选受限于专业、学科、领域及具体数字保存业务,易造成成本要素选择缺失,或筛选出的成本要素间的逻辑关联不强；(2)基于具体专业、领域而析出的影响数字保存成本的大量成本要素,易造成成本核算方法复杂,且不易推广.

本文以公共图书馆数字保存成本核算的相关定义分析为基础,探讨基于公共图书馆数字保存产品生产过程的数字保存成本要素的分配,以解决成本要素筛选缺失、关联不强的问题.对于现有公共图书馆数字保存成本核算方法复杂且难推广的弊端,基于数字保存可持续性的需求及成本会计信息系统方法,本研究构建了方便易用的混合式公共图书馆数字保存成本模型.

2 公共图书馆数字保存成本模型的构建

构建成本模型应首先定义成本核算的对象,如产品、用户、服务或产品市场；其次,确定业务成本的分配要素,如产品定单的数量或服务需求量；最后,将成本分配给各成本核算对象,对比各核算对象的成本和,确定其盈利能力的高低.参考上述步骤,公共图书馆数字保存成本模型构建步骤如下：首先,分析公共图书馆数字保存机构的工作内容,定义公共图书馆数字保存中的产品、生产流程、直接及间接成本构成要素；其次,考虑各业务活动的成本核算对象；最后,分析成本动因以及目标价值.

2.1 公共图书馆数字保存成本模型相关定义

2.1.1 公共图书馆数字保存产品

根据成本管理理论[24],经济学中“产品”是指生产机构业务流程的最终产出或目标.结合公共图书馆数字保存的产出来看,其产品应为真实、完整、可信、可用的公共图书馆数字保存资源.结合公共图书馆数字保存业务分析,保证数字资源长期有效的服务构成了公共图书馆数字保存产品的核心,因此公共图书馆数字保存产品在定义上应包含：(1)数字资源的内容应以可见、常用的格式,如word、pdf、jpeg等保存,并提供用户利用；(2)应包含反映该保存数字资源生成的整个业务流程.公共图书馆数字保存产品的定义有助于构建公共图书馆数字保存成本核算模型.

2.1.2 公共图书馆数字保存的生产过程

经济学中“生产过程”是指生产产品或实现生产目标的逻辑路径.结合公共图书馆数字保存来看,生产过程主要包括数字保存外包及自生产两大流程,包含数字资源整理、数字化、格式迁移、保存、数据挂接、检索、服务等内容.因在实践中易掌握且可独立开展,数字迁移是目前应用较广的数字保存产品生产过程.仿真业务因较依赖技术软件,在实际应用中偏少,常作为公共图书馆数字保存产品生产过程的补充.

2.1.3 公共图书馆数字保存的成本要素

成本要素是指生产过程中所有配套基础设施建设、管理、人力资源、原材料、设备折旧、技术研发等因素,其中间接成本要素由形成产品中的附属消耗构成,如固定资产折旧成本、管理费用等.明确成本要素是构建公共图书馆数字保存成本模型的关键.根据瑞典经济学家林达尔“均衡学说”[25],数字保存服务是公共图书馆为公众提供的“产品”,构建与维持该服务运转的资金则源于从服务中获益的公众交纳的税收.公共图书馆数字保存成本要素不包含原材料消耗,主要由直接劳动与日常管理成本等构成.基于成本会计的视角,直接劳动成本是指直接参与数字保存的人力资源成本,是数字保存过程中需要人工参与的信息技术研发、宣传推广等非重复性工作的成本；日常管理成本是间接成本,是指数字保存过程中数字化、数据库构建、挂接、存档、鉴定、存取等业务活动的劳动力成本.公共图书馆数字保存成本可按照数字保存的初次分配、固定成本再计算、再次分配以及成本分配进行核算.因为数字保存中需要不断更新信息基础设施,研发新的软件硬件,所以固定资产折旧费用构成了公共图书馆数字保存间接成本的关键要素.此外,数字保存中需要专业人员开展数字文件接收、数字化、存取、服务,因此,间接劳动力成本也是间接成本中关键要素.

2.2 公共图书馆数字保存产品生产过程分析

公共图书馆数字保存产品生产过程是指形成数字保存服务的整个业务流程,可分为数字文件整理、保存、访问、销毁等业务子流程.

2.2.1 数字资源整理(Arragement,A)子流程

该流程为非重复性过程,旨在接收移交图书并将其数字化、检控及归档.其中,接收(Reception,R)是指根据公共图书馆数字资源保存范围,数字化鉴选机构将需要数字存取的数字资源移交至数字保存机构,数字保存机构接收、检查,并制订数字保存计划.数字化(Digitalization,D)是指数字保存机构将非数字资源如纸质图书、胶片等通过扫描、拍摄等方式转换为数字资源.数字资源质量检控(Checking and Control,CC)是指通过去污、纠偏、查损等方式检查控制原生或再生数字资源的质量.归档(Filing,F)是指将通过质检的数字资源存入相关机构数据库,存档备用.

2.2.2 数字资源保存(Preservation,P)子流程

作为公共图书馆数字保存的关键流程,该子流程是基于保存机构的信息系统开展的重复性过程,分为3个阶段：(1)存储与保管阶段(Storage,S),即数字保存机构保证存储数字资源真实、可信、可用,并将到期的数字资源转入下一流程；(2)鉴定(Appraisal,A)阶段,即数字保存机构的保存系统对软硬件进行阶段性审查,重点检查数字资源现存格式的时效性及潜在风险；(3)数据迁移阶段(Migration,M),即数字保存机构将格式过时的数字资源转换为较新格式,重新启动数字保存子流程循环；如果数字资源未过时,就直接进入数字访问子流程.

2.2.3 数字保存访问(Access)子流程

该流程为公共图书馆数字保存的服务流程,是数字保存的根本目的.根据用户的需求及权限,提供保存数字资源的检索与访问服务.为了方便用户获取更为全面的国内外数字资源,目前用户较为常见的获取公共图书馆的方法为通过虚拟与实名认证的方式提供用户访问权限,用户通过授权检索、浏览数字资源详细信息,在线全文阅读并记录公共图书馆保存的特色资源库.在数字访问过程中由于处理网络物理连接中断、设置错误或DNS故障等访问故障,均会增加数字保存访问成本.

2.2.4 公共图书馆数字保存的销毁(Destruction)子流程

该流程为非重复性子流程,旨在依照数字资源保存期限,销毁到期的数字资源.数字保存的销毁子流程包括：(1)以主管部门的指导文件,制定本机构的鉴定销毁的依据和标准；(2)组成鉴定小组,根据保管期限,定期对鉴定提出存毁意见,编造销毁清册；(3)将销毁清册报请领导审批后,删除相关数据后,永久保存数字保存的销毁清册.

综上可知,构建公共图书馆数字保存成本模型可参考公共图书馆数字保存产品的生产过程,由职责、目的明确的公共图书馆机构统一领导,在做好数字保存成本要素分配的前提下,对支持各个子流程运转的材料、人工、管理、资源等进行成本核算.

2.3 基于作业流程的公共图书馆数字保存成本要素分配

成本要素分配(Cost assignment)是指把一项(组)成本分配和再分配给一个或几个成本目标,其基础是成本与分配对象的因果关系.通过成本要素分配可以满足成本精确计算的需要.基于作业流程的公共图书馆数字保存成本要素分配是以公共图书馆数字保存的作业流程为成本核算的基础,分析各作业流程活动中涉及的辅助材料、劳动力、设施损耗、建筑软硬件折旧等成本要素,包括数字保存间接成本要素分配与基于作业流程的公共图书馆数字保存固定成本再分配.

2.3.1 间接成本要素分配

公共图书馆数字保存的间接成本要素分配包括初次分配、固定成本再分配、再次核算、成本分配4个环节.其中,初次分配涵盖了接收、数字化、质量检控、归档、存储、鉴定、迁移、访问、销毁等作业流程(见表1).公共图书馆间接成本核算可采用作业成本核算模型(Activity-based Costing,ABC).每个成本要素都可根据作业流程的实际消耗定义其分配标准.为方便核算,可将间接成本分为固定与可变成本,其中间接成本包括辅助材料、间接劳动力成本、设施、其他消耗、建筑折旧、软硬及其他设备折旧等要素.关于作业流程的定义、成本分配标准与作业活动计量单位的设定均参考了数字保存各参与机构实际需求及通用性原则.比如,在数字化文件、数字文件归档及迁移总量核算中,采用NHI(Number of Homogenous Information,25pdf＝10w＝3mpeg)作为基于相同标准形成的相同性质的信息量对应作业活动的计量单位,以基于相同标准检控的信息量(NHICC,Number of Homogeneous Information Checking and Control)作为数字质量检控作业活动的单位.当数字文件直接源于作业活动,其控制成本为1,当数字文件非源于作业活动,其控制成本为3；以相同标准鉴定的信息量(NHIA,Number of Homogeneous Information Appraisal,100pdf＝10w＝2mpeg)作为数字文件鉴定作业活动的计量单位.以新订单的数量(NNO,Number of New Order)作为接收数字资源作业活动的计量单位,以存储容量大小(SK,Size in KB)作为数字存储作业活动的计量单位,以访问的需求信息容量(NOS,Number of Orders x Size)作为存储数字文件访问作业活动的计量单位,以销毁信息容量(NDS,Number of Destruction x Size)作为销毁数字文件容量的计量单位.成本分配统计标准设定如下：辅助材料1为订单数量,辅助材料2为材料数量,间接劳动成本1、2 为工作时间,设施为设备运转时间,建筑折旧为平方米,软硬件设施折旧为时间等[26].

2.3.2 固定成本再分配

经过初次成本分配后,基于作业流程,公共图书馆数字保存固定成本再分配如表2所示.常规的作业流程体现了数字保存业务正常运转的成本状况,固定成本再分配时应该考虑该环节实际的作业活动内容.再分配时用总的固定成本除以各作业活动,获得固定作业活动单位成本.该阶段的实际作业活动总量乘以固定作业活动单位成本,可得固定成本总值,加上可变成本总值,可得再核算后的成本总值.对公共图书馆数字保存成本再分配,用以核算辅助部门的作业成本.因为本文的成本核算是基于公共图书馆数字保存常规的作业流程,未将辅助部门作业流程成本核算纳入研究范围.

2.4 公共图书馆数字保存成本模型

2.4.1 传统的成本核算模型

传统的成本核算模型包括：(1)用于单件或小批生产类型机构的决策成本核算的分批成本核算模型(Job-order Costing,JOC).该模型以产品的批别(或定单)为核算对象,以产品的生产周期作为成本核算周期,生产费用一般不在完工产品和正在或等待加工产品之间分配,但该模型具有成本核算对象及间接计入费用多的缺点.(2)用于常规产品价值核算的传统吸收式成本核算模型(Traditional Absorption Costing,TAC).该模型用以对存货进行估价及核算全部生产成本,其主要局限性表现为当组织以不同数量、规格、复杂程度生产多样化的产品组合时,分配比率将导致不准确的产品成本.(3)用于宏观战略发展成本核算的作业成本核算模型(Activity-based costing,ABC).ABC模型关注生产运作过程,有利于强化基于活动的运作及成本管理,关注具体生产活动及相应的成本.目前许多研究[27-28]证实了该模型应用于数字保存成本核算的效用.

2.4.2 数字保存成本核算模型

基于以上数字保存成本要素分配及成本模型的特点分析,如果仅使用ABC模型开展数字保存成本核算,应用成本偏高.单一的JOC模型因对虚拟信息产品的核算精度偏差,也不适用于信息技术含量较高的数字保存作业流程的成本核算.公共图书馆数字保存成本核算是个周期性动态的核算过程,包含工作订单与作业流程的混合模式.结合传统的JOC、TAC及ABC模型的特点,参照上文关于公共图书馆数字保存产品内涵、生产流程和成本要素分配的分析,公共图书馆数字保存成本核算混合模型的计算公式如下：

COST＝CRE＋■CPER＋CAC＋CDES

其中,CRE为接收子流程成本,CPER 为周期内(如每月)保存子流程成本,CAC为数字文件访问子流程成本,CDES为销毁子流程成本.上述成本在核算中都加上子流程中与生产相关的直接劳动力成本与间接成本.CRE是接收子流程的成本,其核算对象为非现行的数字资源的接收处理成本,可采用JOC模型核算.CRE为每个工作订单的劳动力直接成本,加上与接收活动相关的间接成本.接收子流程的相关间接成本再分配,可采用ABC模型核算.CPER是保存子流程的成本,其核算对象为需长期保存的公共图书馆数字资源,可通过ABC模型核算,统计保存阶段周期内(如每月)所有作业活动的消耗,获得成本总值.整个保存子流程的单位成本,可先通过保存阶段各作业活动的总消耗除以同质的数字保存活动数量,获得各作业活动单位成本,再通过累加各作业活动单位成本获得.CAC是访问子流程的成本,其核算对象为面向用户服务的数字资源.由于该成本与用户需求密切相关,可采用JOC模型,通过累计直接劳动力成本与完成支持访问任务的各部门作业成本获得.CDES是销毁子流程保存数字文件的成本总值.鉴于实际销毁工作是基于周期性分批销毁的业务流程,其核算可采用JOC模式.实施中,应将集中销毁的公共图书馆数字资源,按销毁的作业流程核算,包含直接劳动成本与销毁业务相关的间接成本等.

3 公共图书馆数字保存成本模型应用说明

3.1 应用前提条件

由于成本会计具有非标准化信息系统的特点,利用公共图书馆数字保存成本模型开展成本核算的公共图书馆应满足以下前提条件：(1)馆内数字保存业务持续开展；(2)馆内数字保存业务部门及其职能持续存在且有效；(3)成本核算中信息量统计应采用通用标准化数字格式；(4)模型中销毁作业流程的成本核算为选择项,应结合各公共图书馆数字保存业务的实际选择.

3.2 应用对象及范围

公共图书馆数字保存成本模型可应用于正常运转的公共图书馆数字保存机构,也适用于馆外数字保存业务外包机构,或高校及公益性图书馆数字保存的成本核算.此外在数字接收、访问、销毁子流程的成本核算中,利用该模型开展独立核算,不需要参考时间因素,即可获得成本结果并为接收、访问、销毁子流程的服务定价.因保存业务是重复性作业流程,利用该模型,开展成本核算时应考虑时间周期(如每月)内的成本总量.

3.3 成本模型选择

现有研究大多采用ABC模型核算公共图书馆数字保存成本.由于ABC模型设计及应用成本较高,且考虑到利用成本模型开展公共图书馆数字保存成本核算应具有可预测、可决策性及可控性,实践中可采用将周期内生产过程中消耗的直接材料、直接人工等全部成本,均归纳到产品成本和存货成本中的TAC模型,开展公共图书馆数字保存的成本核算.

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作者简介李海涛,男,博士,中山大学资讯管理学院副教授.

收稿日期 2016-06-22

（责任编辑：沈丽霞）

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