原创《合作社提供劳务的账务处理》
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王 萍 王炳梅
随着农村产权制度改革步伐不断加快,各地股份合作、信用合作及合作社之间或强强联合或互补联合,形成形式多样的新型农业经营主体.各级业务部门应及时开展示范创建活动,引导各类合作社对账务进行规范.其中,有一部分合作社的业务主要是为他方提供劳务服务（简称服务行业合作社）,这也是服务行业合作社主要的经营范围和收入来源.因此,收入的确认和计量在合作社财务核算方面尤为重要.
服务行业合作社的收入主要包括销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入等,其确认和计量正确与否,关乎合作社的盈余情况.一般来说,提供劳务业务服务时间比较长（经常超过1个月）.为了正确核算发生的成本与收入的配比,现就提供劳务服务业务为例,分析与核算合作社在资产负债表日需要对发生的劳务收入进行确认和计量,供同仁们参考.
一、劳务交易结果能够可靠
估计,应当采用完工百分比法确认劳务收入
合作社在资产负债表日提供劳务交易的结果应同时满足以下条件时可确认提供劳务收入.
(一)能够可靠估计的条件
1. 收入的金额能够可靠地计量,是指提供劳务收入的总额能够合理地估计.一般按照合同或者协议价款确定.
2. 相关的经济利益很可能流入合作社,一般以接受劳务方的信誉、合同、协议等因素综合判断.
3. 交易完工进度能够可靠地确定.
4. 交易中已发生的成本能够可靠地计量.合作社应当建立完善内部成本核算制度,以准确地提供每期发生的成本,并对完成剩余劳务将要发生的成本作出合理的估计.
(二)完工百分比法的具体应用
完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法.在此方法下,确认的提供劳务收入金额,能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息.
合作社在此方法下确认提供劳务收入时,应按计算确定的提供劳务收入金额,借记“应收款”、“银行存款”、“预收款”等科目,贷记“主营业务收入”科目.同时结转劳务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目.
【例1】某合作社于2014年12月1日接受一项3个月的安装任务,合同总收入30万元.至年底已预收20万元,实际发生安装费12万元（假定均为安装人员薪酬）,估计还会发生安装费用6万元.合作社以实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度.账务处理如下：
成本的完工比例等于 1 2 0 0 0 0×(120000+60000) ×100%等于66%则：1 2 月底确认的劳务收入等于300000×66%等于198000（元）
1 2 月底结转的劳务成本等于（12 0 0 0 0 + 6 0 0 0 0）×6 6%等于1188 0 0（元）
（1）实际发生劳务成本
借：劳务成本—设备安装120 000
贷：应付工资 120 000
（2）预收劳务款
借：银行存款 200 000
贷：预收款 200 000
（3）12月底确认收入并结转成本
借：预收款 198 000
贷：主营业务收入 198 000
借：主营业务成本 118 800
贷：劳务成本 118 800
二、劳务交易结果不能可靠估计,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入
即不能同时满足上述四个条件时,合作社在资产负债表日应作如下处理：
（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本.按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额,借记“应收款”、“预收款”等科目,贷记“主营业务收入”科目,同时按已发生的劳务成本金额结转,借记“主营业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目.
【例2】合作社于2014年12月21日接受调试安装粮食恒温设备项目,为期3个月,从2015年1月1日起动工,协议价款为15万元,分三次支付.第一次在下个月初预付7万元,其余两次在以后月末等额支付.
在下个月初预付7万元,2015年1月31日实际发生调试安装费用为5万元（均为人员薪酬）.至2月25日,合作社得知甲方经营发生困难,下次安装费能否收回难以确定.账务处理如下：
（1）合作社收到的预付安装调试费
借：银行存款 70 000
贷：预付款 70 000
（2）实际发生安装成本时
借：劳务成本 50 000
贷：应付工资 50 000
（3）确认收入并结转劳务成本
借：预付款 70 000
贷：主营业务收入 70 000
借：劳务成本 50 000
贷：主营业务成本 50 000
（二）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入.此时,按实际发生劳务支出借记“劳务成本”,贷记“应付工资”,同时,按已发生的劳务成本金额借记“主营业务成本”,贷记“劳务成本”.
注：由于不能确认劳务收入而只将已发生的成本计入当期损益,造成当期盈余明显下降,影响信息使用者全面了解财务报表的基本情况,笔者认为,应当就此业务作出说明.
（作者单位：山东省五莲县经管站、五莲县街头镇财经中心）
合作社论文参考资料：
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