原创《企业应收账款管理：内容、步骤和模式》
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应收账款管理是构建社会信用体系的重要组成内容, 加强企业应收账款管理,是推动社会信用体系建设, 促进信用经济发展的必然趋势.随着信用交易方式的普遍应用,应收账款的管理成为许多企业发展的瓶颈,我国企业应收账款的管理普遍存在应收账款总量居高不下、呆、坏账比率过大、事后管理、前清后欠、职责设定不合理,收账效率低等.本文试图厘清应收账款管理的基本内容、步骤与模式,以期为企业应收账款管理提供参考和借鉴.
一、企业应收账款成因及影响
(一)应收账款的成因
应收账款是企业对外赊销商品或提供劳务等经营活动形成的债权.企业在生产经营过程中会采取赊销的方式来吸引购货商,在交易过程中供货商先行发货,而购货商则按照合同要求在指定日期前或分期付清货款.应收账款分为信用期内的应收账款和逾期应收账款,即在合同商定时间范围内的应收账款为信用期内的应收账款,超出合同限定期限的应收账款为逾期应收账款.对于逾期应收账款中经过催收仍不能收回的部分则成为坏账或呆账,而由此造成的损失即为坏账损失.应收账款具有可回收性、期限性和风险性.
形成应收账款的原因主要是加强市场竞争能力与销售和收款的时间差.加强市场竞争力是应收账款形成的最主要因素,在激烈的市场竞争环境下,企业为了提高商业竞争力,除提升产品质量、降低销售、加大广告促销等手段外,还通过赊销争取客户,扩大市场份额.企业生产商品的初衷在于销售而非存货,而且存货的周转速度慢于应收账款的周转速度.虽然应收账款或存货都有管理成本,但存货有一定的减值可能与变质损坏的风险.因此,对于企业来说,应收账款超过存货,企业都愿意持有应收账款,享受应收账款为企业带来的便利.同时,企业通过赊销可以为客户提供一定的融资便利,对客户也具有很大的吸引力,即借助商业信用,产生应收账款.
(二)应收账款对企业的影响
1. 有利影响
一是增加销售.由于目前多数产品市场均为买方市场,商业竞争不断加剧,由此衍生出信用交易,并形成了应收账款.企业在进行赊销时,除向顾客出售本企业商品及服务外,还在一定时间限定内为客户提供资金.赊销对客户更具有吸引力,有利于企业开拓新市场、增加销售量.
二是减少存货.企业存货要承担仓储费用、保险费用、存储损耗等费用支出；而企业通过赊销可以加快销售,使存货转化为应收账款,由于应收账款的流动性比存货的流动性要强,因此对大多数企业而言持有应收账款比持有存货更具优势.
2. 不利影响
一是增加企业管理总成本.自应收账款的产生至收回期间不可避免地会增加企业的管理总成本,其中影响最显著的是应收账款管理成本和机会成本.应收账款的管理成本主要包括：企业调查客户信用时产生的资信费用、应收账款核算费用,应收账款催收时产生的如邮费、差旅费、诉讼费用等.而逾期无法收回的应收账款则变为坏账损失,增加企业的总成本.应收账款的机会成本则是企业持有的应收账款占用了企业流动资金,失去了对这部分资金进行投资后获得利益的机会,带来的投资损失即为应收账款的机会成本.持有应收账款的时间越长或金额越大,为企业增加的管理总成本也越多.
二是影响企业经营成果的真实性.根据企业会计准则规定,企业收入与费用的核算按照权责发生制进行核算.企业在信用销售的状态下,以发出商品来确认收入,结转成本,应收账款增加的同时增加利润.因为应收账款的收回在很大程度上是由客户的经营状况决定,所以此时企业确定的利润只是账面利润,没有实际的流入,存在一定的坏账损失风险.因此,信用销售在一定程度上造成了企业经营成果的失真.此外,有企业借助虚增应收账款来故意夸大其经营成果：如企业为了达到利润目标或为了粉饰财务报表,通过虚增加应收账款,虚增企业利润.这样的做法直接影响会计信用,影响企业经营成果的真实性.
三是使企业陷入资金周转困境.企业的资金链是与企业的经营周期保持一致的.以制造业为例,企业的经营周期为：原材料采购—生产加工—销售商品—确认收入.企业资金随着企业的经营周期,进行循环周转.赊销虽然扩大了销售,但是增加了企业应收账款,造成了资金的沉淀.应收账款的回收期越长,企业的资金流入越慢,资金的周转会产生问题.如果大量的逾期无法收回的应收账款,那么企业的资金流入就会小于资金流出,企业的资金链就会断裂,难以维持正常的生产经营.
二、企业应收账款管理对策
(一)应收账款管理的重要性
应收账款管理是系统性活动,贯穿于整个销售过程.应收账款的管理分为两个阶段：对于信用期内的应收账款管理只需经历第一阶段,即从销售开始至确认销售收入,形成应收账款；而对于逾期无法顺利收回的应收账款管理需要经历第二个阶段,即从计提坏账准备直至追回货款或确认坏账损失.应收账款在未收回之前不但不会增值,反而会随着时间推移增加企业管理成本和应收账款追回风险.同时,随着企业的不断发展,应收账款的数额过大,占据流动资产的份额过大,会影响企业资金流入与资金流出间的平衡,使企业资金周转困难,经营活动受阻.如果企业应收账款管理不到位甚至缺失,很可能会导致企业陷入财务危机.因此,企业应重视应收账款的管理.
(二)应收账款管理目标
应收账款管理的最终目标是通过赊销扩大销售,减少存货；同时最大限度地降低应收账款的资金占用,降低企业资金链断裂的风险,在信用风险有效控制的基础上做到收入与利润最大化,如图（1）所示.
应收账款的管理也是企业信用的管理.企业在提供优质产品和高质服务的同时,必须具备高效的信用管理能力.建立合理的信用政策有助于提升应收账款的管理能力,树立良好的企业形象,与客户达成更好的合作模式.
(三)应收账款管理内容与步骤
一是控制应收账款额度.企业应该设置应收账款限额,控制企业的赊销总规模,制定不同客户的赊销总额度赊销的规模直接影响企业的资金周转能力和坏账风险.企业应结合自身的资金周转情况、应收账款规模以及外部竞争情况,确定合理的赊销总额度以及其在不同客户之间的分配比例.这样不仅可以保证企业资金周转顺畅,而且可以防止客户欠债；通过控制企业应收账款的额度和持有水平,也有利于分配企业销售额度.
在制定企业应收账款额度时需要衡量企业自身的情况,包括企业自身的财务状况与资金周转情况；企业目前的市场占有情况与产品获利情况等.同时需要分析购货方的自身情况,包括客户企业的净资产状况；客户企业流动资产的规模；客户企业的信用状况等.
二是控制应收账款期限.应收账款的期限,指企业提供货物至购货商付清货款的时间,这一时间实质上是供货商以销售的方式对购货方的融资.控制应收账款的期限是为了防止应收账款收账期过长带来收账风险,因为在过长的收账期内,应收账款的机会成本、管理成本都会增加.期限越长,失去的资金时间价值就越多,变现的不确定性就越大,坏账损失率也越大.因此,控制应收账款的期限是应收账款管理的重要内容.
三是制定逾期应收账款追回程序.在购货商拖欠货款的初期,大部分企业会选择先维护良好客户关系,放缓追账.但是随着拖欠时间的延长,应收账款的风险就会加剧,制定合理的逾期账款回收程序十分重要.企业如果不及时追讨应收账款或追收措施不当,都会使应收账款变为坏账；相反,如果此时采取积极、适宜的应收账款追讨程序,就有可能收回账款,避免企业遭受损失.
应收账款的管理包括工作程序和管理步骤.应收账款按照还款状态和货款回收阶段可以分为：信用期内的应收账款、逾期应收账款和坏账.不同形态的应收账款在管理内容和方法上都有所不同.为达到应收账款的全面管理,企业应将各个阶段的应收账款管理结合企业特点,对企业应收账款进行程序化管理和风险预警.应收账款管理步骤如图（2）所示.
(四)应收账款管理模式
在企业的实际操作管理中,不同类型与不同规模的企业,在应收账款管理上会采用不同的管理模式.目前,我国企业常用的管理模式包括：双链条全过程控制模式、3+1 科学信用管理模式与全程应收账款管理模式.
一是双链条全过程模式：概括为一条主线、两条控制链、三个过程控制制度、四大技术支持系统.以销售流程为主导,形成内外两线控制企业信用风险,从事前、事中、事后三个环节全面调控,并结合技术平台形成完整的企业信用管理体系.该模式需要企业具备独立的信用部门,对信用岗位技术水平要求较高,如表（1）所示.
二是“3+1”科学信用管理模式.该模式是以客户为中心,针对信用交易的前期、中期、后期的风险特征,建立的信用管理模式.该模式主要由三个控制机制、一个信用管理部门构成,如图（3）所示.
三是全程应收账款管理模式：该模式主要围绕企业赊销交易过程中的签约阶段,按照签约前、签约时、签约后三个阶段进行信用管理与风险监控.该模式加强了信用活动过程中的风险管理,可操作性强,具体内容如表（2）所示.
企业信用风险存在于贸易运作过程中,包括新客户的开发、订单的受理、合同的签订、货物的运出,以及最后的货款收回.逾期应收账款的利息损失和坏账损失也会影响企业的利润.应收账款作为企业最主要的债权,大量的应收账款如不能按时收回,必将严重威胁到企业的流.当应收账款总金额过大时,会造成企业流动资金的压力.应收账款如果长期无法收回,或成为呆账、坏账,企业会承受巨大损失,因此加强企业应收账款的管理迫在眉睫,企业应加强对应收账款的管理.
应收账款论文参考资料：
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