原创《审计机关审计风险管理》
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审计机关通常是指国家审计机关, 我国宪法规定, 县级以上政府要设立审计机关,审计机关作为国家监督部门之一, 在维护国家财经秩序方面发挥了重要作用, 但审计与被审计作为一对矛盾,可以说审计风险是与生俱来,始终存在的,如何正确对待审计风险、管理审计风险、规避审计风险,让风险损失降到最低限度,一直是审计从业者关心的问题.
一、研究的背景及意义
研究背景.审计机关作为国家的监督部门, 在维护社会经济秩序, 促进经济发展和国家中发挥了重要作用.国务院出台了《关于加强审计工作的意见》, 要求进一步加大审计工作力度,创新审计工作方法, 实现审计全覆盖,把审计监督比作财政的“守护神”, 提升到国家治理的高度.为适应新常态的发展需要, 审计监督也必须与时俱进, 加大体制改革,创新工作机制,扩大监督范围,加大审计力度.然而,随着我国法制体系的不断完善和健全,对审计工作本身的要求也更加严格,即所谓“打铁还需自身硬”, 审计风险也随之增大.特别是近年来,国家的力度日益加大,要求把权力关进制度的笼子里,出台了八项规定及责任追究制度,实行一岗双责,落实两个责任,工作稍有不慎,就可能引起审计风险,追究责任.为规避审计风险,必须对审计风险产生的原因、表现形式、分类特征及管理措施等要有清楚的了解,用新时代中国特色社会主义思想指导当前和今后的审计工作,严格按照《审计法》《审计法实施条例》和《国家审计准则》的要求,开展审计工作, 提升审计质量,才能有效化解审计风险,发挥审计监督作用.
研究的意义.一是适应新常态的需要.随着社会的发展和科技的进步,审计所处的环境也在发生显著变化, 原来的审计技术、审计方法, 与当前的审计需求不相适应,运用原来的审计方法开展审计,其审计风险逐渐加大,加强审计风险管理研究, 可以更好地规避风险, 适应审计工作新常态.二是提升审计工作的需要.要想提升审计质量,就必须严格按照审计法律法规的要求开展审计, 研究审计风险,规避各种审计风险,认真执行《国家审计准则》和审计程序, 采用先进的审计技术和方法, 开展计算机辅助审计、联网审计、大数据审计等, 进一步提升审计队伍素质和业务水平, 推动审计质量提升.三是审计人员自我防范的需要.审计人员是审计工作的直接参与者,也是审计风险责任的直接承担者, 工作稍有不慎, 可能就会产生审计风险, 为规避审计风险, 必须对审计风险的特性、产生原因、防范措施等要有深入的研究和清楚的了解, 加强自我防范, 开展好审计工作.
二、审计风险的含义及特征审计风险的含义目前还没有统一的概念,但从国际审计准则、美国审计准则、我国审计准则的表述看,基本内容是一致的,即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表, 审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险.国家审计是促进政府公共受托责任得到全面有效履行的一种控制机制,是由各级审计机关强制实施的一种审计,审计机关的审计风险是指审计机关和审计人员在审计过程中,对被审计单位存在的问题未能发现,未能正确揭示,从而出具不恰当的审计报告、审计决定等文书,给国家和社会带来一定损失的可能性.
审计机关审计风险的主要特征：一是客观性.审计风险是客观存在的,不以人的意志为转移的,只要审计工作存在,就不可能消除审计风险,不论审计采取何种措施,都不可能把审计风险控制到零的程度.二是潜在性.审计风险虽然客观存在,但并不是每个审计风险都一定会发生追究责任的结果,审计风险具有一定的潜在性,只有当被审计单位、社会各界及有关部门提出并追究相应责任时,审计风险才表露出来,如果没有人追究,虽然审计风险也照样存在,但审计人员也不会被追究责任,审计风险就不会发生.三是普遍性.
审计风险是普遍存在的,存在于审计的各个阶段、各个环节,从审计计划、审计准备、方案制订、审计实施、处理处罚、审计公告等都不可避免地存在着审计风险,有什么样的审计活动,就会有与之相适应的审计风险存在.四是可控性.审计风险虽然是客观和普遍存在的,但审计风险也是可控的,我们只要提前准备,提前防范,认识审计风险,分析其存在的原因,并采取科学合理的预防措施,就可以把审计风险降到可接受的水平,甚至使审计风险不会发生.五是不确定性.审计风险的不确定性也称为偶然性,它的产生是由不确定的客观原因引起的,或者是由于审计人员没有意识的主观原因引起的,也就是说,审计风险的产生并不是审计人员故意为之,可能是无意中接受了审计风险,又在无意中不得不承担审计风险带来的损失.但是否会因审计风险承担责任却难以预料,有的审计风险会承担审计责任,而有的审计风险则不会承担审计责任.六是社会性.
国家审计机关是政府的职能部门,具有行政执法的性质,代表的是政府行为,一旦发生审计风险,会造成比社会审计和内部审计更严重的后果,特别是当行政干预使审计偏离正常轨道,出现审计风险,出现不能依法客观公正审计的现象,会引发社会对政府公信力的不信任,影响的范围会更大.七是复杂性.国家审计机关的审计风险与社会审计和内部审计的审计风险相比更复杂,除了社会审计所具有的审计风险外,还存在定性不准确、评价不适当、处理处罚不正确等风险,还可能存在审计独立性受到干预、法规制度不健全、社会不良倾向等方面产生的风险.
三、审计风险的分类（一）按形成的原因分类根据审计风险的形成原因,可以把不同的审计风险划分为固有风险、控制风险和检查风险三类,又可以把固有风险和控制风险合并称为重大错报风险,将审计风险分为重大错报风险和检查风险两类.
（二）按风险的管理分类
从审计风险管理的角度,可以将审计风险分为可控风险和不可控风险.可控风险是指与审计机构和审计人员有关的因素引起的审计风险,如审计人员的素质、工作态度、审计方法的选用、审计机构的工作管理等,这种风险的产生可以通过制定有效的管理措施来控制.不可控风险是由审计机构和审计人员以外的因素产生的审计风险,如审计的外部环境、被审计单位的内部控制健全程度等因素,都是审计机构和审计人员不能直接加以控制的.
四、审计风险产生的原因
审计机关作为政府的行政执法部门,处在复杂的社会大环境中,导致审计风险的原因错综复杂,归纳起来,主要有以下几个方面：
（一）环境因素
审计作为一种社会行为,处在复杂的社会环境中,受政治环境、经济环境、社会环境、法制环境、文化环境、技术环境等多方面因素的制约,构成了审计存在和发展的空间,制约着审计的发展,审计结果可能受到多方面的制约,影响审计结果的客观性和公正性,给审计行为带来一定的风险隐患.
（二）审计机关因素
审计机关是负责审计监督的直接执行机关,在规范公共财政支出,揭露经济违法案件,提高资金使用效益,保障经济稳定运行等方面发挥着重要作用,其管理制度是否完善,管理措施是否得力,都对审计风险产生一定的影响.如审计项目计划制订是否科学,审计资源配备是否合理,制度是否完善并能严格执行,领导对审计工作是否重视等,对审计风险都会有一定的影响.
（三）审计人员因素
审计人员是审计工作的直接参与者和执行者,审计人员的素质高低、业务能力强弱、职业道德水平、工作态度、廉政意识等方面因素,都对审计风险产生影响.
（四）被审计单位因素
被审计单位是审计的直接对象,他们所提供的审计资料是否真实、完整、可靠,经营状况的好坏,制度是否健全,内部管理是否有效,是否存在故意舞弊等行为直接影响着审计风险的高低.
五、审计风险的管理措施
审计风险管理就是对审计风险的识别、评估、控制等一系列具有系统性、规范性的方法和手段.审计风险管理研究的目的就是为了保证审计的真实性、客观性,保证审计质量,最大限度地减少审计风险发生的可能性.影响审计风险的因素多, 范围广, 控制难度大,要想有效地减少审计风险,必须采取综合防范措施,从多方面入手,才能取得良好效果.
（一）改善审计环境
完善审计法规体系.审计行为是在一定的法律环境中产生的,受法律环境的制约,加强审计体系规范化建设,使审计工作走上法治化、规范化、科学化道路,完善以《审计法》为核心的法规体系,适应社会化法治进程,加大审计立法力度,制定更为详细的审计职业规范,提高审计执法过程的可操作性和技术指导性,减少法规引用理解上的偏差,有效防范审计风险.
建立合理的管理体制.随着我国政治和经济体制改革的深入,地方审计机关的双重管理体制已存在诸多与审计工作不相适应的现象,审计工作的独立性不能很好地发挥,地方保护主义影响审计执法的客观公正性.十八届四中全会提出“探索省以下地方审计机关人财物统一管理”,是“保障依法独立行使审计监督权”的一个有益改革尝试,能更好地化解和防范地方政府对审计独立性的干预,降低因管理体制不合理而带来的审计风险.
整顿社会经济环境.采取有效措施, 整顿影响社会经济有序运行中的各种管理混乱现象,净化社会经济环境,排除干扰正常审计的因素,加强会计核算和财务工作的规范管理,严厉打击财务舞弊和提供虚假信息的行为,整顿社会经济秩序,减少对审计工作的误导,降低审计风险.
（二）提高审计人员自身素质
加强审计人员的学习教育和培训, 努力提高审计人员的自身素质, 审计人员专业胜任能力的提高,是防范审计风险最有效、最根本的途径.一是加强审计人员的法律知识培训,增强法制意识,提高执法能力,培养在复杂环境下发现问题和解决问题的能力,减少依法审计中的法规引用错误风险.二是加强业务知识培训,充分掌握审计实施中所需要的专业知识和审计方法、审计技能.加强计算机辅助审计知识教育,利用大数据,提高审计的精准度和审计效率,使审计人员具有专业胜任能力.三是加强政治素质和职业道德教育.使审计从业人员树立正确的人生观、价值观、世界观和权力观,做到廉洁审计、公正审计、依法审计、文明审计.树立勤政为民,无私奉献的职业道德.四是加强风险意识教育.利用正反两方面的教材、警示教育专题片,对审计人员进行警示教育,强化审计人员的风险意识,转变思想观念,自觉抵制各种不正之风,把风险消灭在萌芽状态.
（三）强化审计质量管理
审计质量是审计工作的生命线,只有把审计质量作为审计工作的重中之重, 高度重视,审计人员要时刻牢记质量第一的观念,在工作中自觉依法履行审计职责,加强自律,依法审计, 充分发挥审计在市场经济运行中的作用,不断完善和发展审计技术和审计方法,规范审计程序,保证审计工作质量和水平,减少审计工作发生错误的可能性, 促进各项审计目标的顺利实现.强化审计风险管理,提高综合处置审计风险的能力,尽量把审计风险降到最低限度.
（四）加大过错责任追究力度
一是建立审计执法个人责任制.加强岗位职责管理,落实人员岗位目标责任制,层层签订目标管理责任书,明确规定审计机关领导、审计组组长、审计主审、审计组成员等执法责任和岗位权限,将执法责任落实到每一个岗位,责任到人,分工协作,分级负责,层层把关,抓好落实,量化执法考核目标,健全执法文书,加强监督检查,严格评议考核, 落实奖惩制度,对完成责任目标好的单位和个人要给予奖励,对工作不力,责任落实不到位的要给予相应处罚.二是落实过错责任追究制度.对审计人员在审计执法中违反审计程序, 滥用审计职权,超越审计权限,认定事实依据错误,处理处罚违法,枉法,徇私舞弊,以权谋私,寻衅滋事等行为,给审计机关造成不良影响的,或给国家造成经济损失的行为, 要根据情节追究相应责任.通过责任追究,增强审计人员的责任意识,减少审计差错,避免审计风险.
（五）建立风险控制措施
针对不同的审计风险,可以采取不同的控制措施和方法.一是加强自我保护.对于可控风险,审计人员应尽量采取措施加强防范.如努力提高自己的业务能力,增强风险防范意识；深入被审计单位调查了解,善于发现实际问题,防止遗漏重要线索；认真执行审计准则,严格依法依程序审计,取证要充分、真实、可靠,对编制的审计底稿要认真复核,防止错误发生； 出具的审计报告要客观公正,处理处罚要适当有据,尽量消除主观因素引起的审计风险.二是尽量回避风险.在审计项目计划时,尽量选择效益大、风险小的项目,对会计账目管理混乱、内部控制制度不完善、监管薄弱、管理人员品格不高的单位,尽量回避.对明知风险高,又必须审计的单位,要尽量做好审计调查,认真分析可能存在的问题,科学合理地制订审计实施方案,尽量避免不必要的审计事项.三是转移审计风险.
对可能存在审计风险的事项,尽量将审计风险转移给相关单位和人员,分清审计机关、被审计机关及其他相关机关的责任,一旦审计风险发生,便于分清责任,把风险转移出去,减少自己的责任和损失.四是做好风险预测预防.在审计实施前要做好审计风险评估,预测审计风险大小,做到心中有数.对一些专业性较强的审计项目,要提前学习相关法律法规和专业知识,减少审计盲目性,或者外聘有关专家参与审计,合理配备审计人员.对被审计单位来说,要通过召开进点会等,宣传有关法律和政策,把不配合审计,提供不真实资料,故意舞弊等行为的危害和责任讲清楚,引起被审计单位领导的重视,增强相关人员的责任意识,有效防范审计风险的发生.
（六）规范审计程序要严格执行程序,按制度办事,在审计项目计划编制时,要注重计划的科学性、合理性、重要性、针对性、可行性.严格按照《审计法》及实施条例规定的范围和管辖权限设置审计项目,不能超越权限审计.要事先对被审计单位进行调查了解,熟悉被审计单位的基本情况,确定审计重点.编制方案要科学,统筹安排审计时间和审计人员,审计组成员专业搭配要合理,要具有专业胜任能力,还要遵守回避制度.审计通知要提前三日下发,并详细写明提供资料清单和审计工作纪律,要求被审计单位对其提供资料的真实性、完整性、合法性作出书面承诺,明确各自责任,防范审计风险.审计实施阶段审计组成员要分工明确,责任到人,取证要充分、真实、可靠、合法、适当,底稿编制要规范、条理清楚,严格遵守复核制度,做到层层把关审核,签字确认.审计报告编制要有条理,审计评价要客观恰当,审计反映问题真实,证据充分适当,引用法律法规正确,问题定性准确.审计决定处理处罚要适当, 要符合裁量权标准和相关法律法规规定,处理处罚实施时应告知被审计单位救济途径,尊重被审计单位和人员的合法权益.审计公告要真实、公正.对被审计单位问题整改落实情况要进行后续跟踪,并落实“一审双报告”制度,促进审计成果转化.
六、结语审计机关是政府职能部门,必须不忘初心,牢记使命,充分发挥审计监督职能,在维护财经秩序和中发挥重要作用.同时,要加强审计风险管理和防范,充分考虑审计风险成因的复杂性、表现的多样性,采取必要的综合管理措施,加强审计风险防范,尽量规避风险、减少风险,把风险损失降到最低限度,保证国家财产不受损失,政府形象不受损害.（作者单位：鹿邑县审计局）潢川县审计局开展“温暖冬天”走进谈店乡中学圆梦行活动1 月22 日, 潢川县审计局志愿者开展“温暖冬天”走进谈店中学圆梦行活动,与县文明办、团县委、谈店乡政府领导同志及志愿者们共同圆梦谈店乡中学32 名学生的“微心愿”.活动现场,志愿者为孩子们讲了一节生动的关于理想和信念的课,引导孩子们“要继续好好学习,你们是‘中国梦’的未来,未来的梦想还需要靠自己的努力来实现”的理念信念.( 万强)
审计机关论文参考资料：
该文结束语，本文是适合不知如何写风险管理和审计和机关方面的审计机关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于审计机关论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料。
