原创《新旧债务重组准则之变化分析与对企业的影响》
该文是关于债务重组方面毕业论文模板范文和债务重组和变化分析和准则相关专科开题报告范文。
樊莉
广东省佛山市高明广播电视大学528500
【摘 要】较为经济的解决债务纠纷的方法就是债务重组.为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,财政部于1998年制定了《企业会计准则——债务重组》,并于2001年进行了修订（以下简称旧准则）.2006年2月发布的《企业会计准则12号——债务重组》（以下简称新准则）对企业债务重组又作了新的修订.本文就新旧债务重组准则的差异进行了比较和分析,并分析了新债务重组准则在实施的过程中可能给企业带来的影响.
【关键词】新企业会计准则 债务重组 差异 影响
随着经济全球化趋势的发展,市场竞争程度与日俱增,投资与经营的风险都会越来越高,在企业之间各种资金来往和经济交往逐渐频繁的背景下,有的企业可能会因为经营不善或其他因素,导致经营亏损或赢利能力下降,资金周转不畅,支付能力极低,到期债务无法偿还.较为经济的解决债务纠纷的方法就是债务重组.此次发布的《企业会计准则12号——债务重组》就是在这样的现实基础上孕育而生的.
1.新旧债务重组准则之变化分析
新旧债务重组准则之间差异较大,主要表现在如下方面：
1.1基本定义有所不同.
《企业会计准则12号——债务重组》强调了债务人处于财务困难的前提条件,并突出了债权人做出了让步的实质条件.这样,排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组,以及虽然修改了债务条件,但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项,如在债务人发生财务困难时,债权人同意债务人用存货抵偿到期债务,但不调整偿还金额和时间,实质上债权人并未做出让步,则不属于债务重组.
旧准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”,它表明,不论哪种债务重组形式,只要是修改了原定债务条件的事项,包括修改债务的金额和偿还时间,均作为债务重组.所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于困难条件下的债务重组,也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组.可见旧债务重组准则的范围比新准则的要宽泛.
1.2计量属性有所不同.
2006年2月发布的新的企业会计准则最大的亮点就是在计量属性当中引入了公允价值,新的债务重组准则也不例外.旧准则规定,无论是债权人还是债务人,所取得的资产或资本、重组债务等都以重组后的账面价值为确认标准.而新债务重组准则引入公允价值,规定采用公允价值对债权人或债务人在债务重组中所受让或收到的资产或资本进行计量.
1.3债务重组的方式有所变化.
债务重组准则着重解决持续经营条件下债权人做出让步的债务重组的确认、计量及起会计处理问题.新准则中的债务重组方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他条件清偿债务以及以上三种方式的组合等.新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的清偿债务”和“以非资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式,这虽不属于实质的变化,但新准则的表述更为简洁易懂.
1.4会计处理方式有所变化.
旧准则中因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积,新准则改变了这种“一刀切”的规定,改为将债务重组收益计入营业外收入；对于以非资产清偿债务的,引进公允价值作为计量基础.具体表现在：
1.4.1债务人的会计处理
（1）以资产清偿债务.旧准则中“债务人以低于应付债务的资产或非资产清偿债务,支付的或用以抵偿债务的非资产的账面价值和相关税费之和低于应付债务账面价值的差额,计入资本公积.”而新准则中引入公允价值的概念,规定以非资产清偿债务的重组收益为重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额,并将其确认为当期损益.新准则舍弃了原来以账面价值作为计量属性、增值部分记入所有者权益的做法.和旧准则相比这是个很大的变化.
（2）将债务转为资本.旧准则规定：“以债务转为资本,债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额的差额,作为资本公积.”新准则规定：“以债务转为资本清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组收益,确认为当期损益.”其中的变化在于新准则引入公允价值,并将重组收益、资产转让损益计入当期损益.
（3）修改债务条件.旧准则规定：“重组债务的账面价值大于将来应付金额的差额计入资本公积,如果小于或等于将来应付金额的差额则不做账务处理.”同时,如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在将来应付金额中.而在新准则中,重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益.重组后的债务的公允价值按将来应付金额的现值确定.如果涉及到或有应付金额,且符合预计负债确认条件的,应当将其确认为预计负债.
1.4.2债权人的会计处理.
旧准则中规定：“因债务重组收到的非资产、享有的股权等,均按重组债权的账面价值确认.”而新准则中规定：“债权人因债务重组收到的、非资产、享有的股权等,均按公允价值或将来应收金额的现值入账,与原账面金额的差额作为债务重组的损失计如当期损益.”
综上所述,新债务重组准则较旧准则规范的债务重组的范围大大缩小了,相关的会计处理更加简洁明了.
2.新债务重组准则对企业的影响
财政部1998年制定了债务重组的会计准则,之后经历两次修订,实际上这次修订后的新债务重组准则在一定程度上实现了一次回归.新准则中引入公允价值计量属性,有允许确认债务重组利得和资产转让损益,因此,新准则实施后,势必会对企业产生不小的影响.
2.1对企业会计处理方法的影响.
新准则中对不同债务重组方式的会计处理方法都是以公允价值为基础,不仅更符合会计的一致性原则,而且简便易懂.
2.2对企业财务状况的影响.
新准则中重新引入公允价值计量属性,考虑了资金的时间价值,同时还允许确认债务重组利得和非资产转让损益,这种处理方式会对企业尤其是上市公司的财务状况产生很大的影响.一些经营亏损或赢利能力下降,资金周转不畅,支付能力极低,到期债务无法偿还的上市公司,一旦获得债务豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,有可能极大的提高每股收益水平.
2.3对企业会计信息披露的影响.
通过以上对新旧准则的对比分析不难看出,旧准则存在虚列资产,会计报表不能如实反映资产价值的情况.而新准则对其进行了完善,缩小了债务重组的范围,同时以公允价值为计量基础,因此会计报表在一定程度上能真实反映资产价值.同时,新准则在债务重组定义中明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”,才可以确认债务重组利得,也规定了资产公允价值的确定方法及依据,这就在一定程度上缩小了利用债务重组调节盈余的空间.
新旧准则相比,更符合我国国情,适合我国当前的实际情况,但是新准则中也有需进一步探讨和完善的问题.比如新准则中对债务人“发生财务困难”的界定不是很明确,没有一个衡量标准.新准则中采用公允价值计量属性,对公允价值的确定存在很大随意性,且有的抵债资产不存在活跃市场,评估机构又缺乏独立性,因此很难公允.
3.结论
我们应该注意到新债务重组准则在实施过程中存在的一些值得探讨的问题.但总的来讲,新的债务重组准则重新引入公允价值计量属性,适当的借鉴了国际会计惯例的相关规定,在一定程度上强化了信息披露的约束,为信息使用者提供决策有用信息奠定了基础.新准则的实施,使我国的债务重组准则在实质上实现了与国际会计惯例的趋同.同时和国际会计准则中的规定相比,我国债务重组准则中的规定更清楚、具体、易懂,可操作性更强.
参考文献
［1］中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）［S］.北京：经济科学出版社.2006
［2］中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南（2006）［S］.北京：中国财政经济出版社.2006
［3］中华人民共和国财政部.企业会计准则——债务重组［S］.北京：中国财政经济出版社.2001
［4］中华人民共和国财政部.企业会计准则——债务重组［S］.北京：中国财政经济出版社.1998
［5］中华会计网校.新企业会计准则精读精讲［S］北京：人民出版社.2006
债务重组论文参考资料：
本文总结，上述文章是关于对不知道怎么写债务重组和变化分析和准则论文范文课题研究的大学硕士、债务重组本科毕业论文债务重组论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料。
