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《环境友好型成本企划》

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摘要：在环境保护制度日趋严谨、环境友好产品竞争日益激烈的市场下,企业寻求组织创新机制与环境管理会计相匹配的管理工具和方法体系.环境管理会计需要构建自身的理论框架,对内强化企业系统的管理能力,对外获取更多的智慧与资源,实现组织间经济效益和环境效益.环境友好型成本企划就是在产品设计、开发阶段对环境要素加以考虑的一种有效的环境管理会计手法.

关键词：环境友好型成本企划；价值工程；环境目标成本

一、环境友好型成本企划的定义及产生的背景

(一)环境友好型成本企划的定义

在产品设计、开发阶段能够把有利于降低环境负荷的重大决策结合到当中,会增强企业的环境性与经济性的有效结合.这就是作为战略的环境成本管理手法之一的环境友好型成本企划的定义.环境友好型成本企划的原点是成本企划.成本企划萌芽于60年代的日本、是丰田汽车公司开发的一种管理方法.

(二)环境友好型成本企划产生的背景

1.标准成本计算法作用的失效

在稳定的生产条件下、通过熟练的直接人工持续反复地作业,在以少品种大量生产的方式中,标准成本计算法对直接人工的工作效率管理和成本管理都起到了有效的作用.但是,近年随着消费者需求的多样化、企业环境的变化、工厂自动化等要素的变化,企业开始由少品种大量生产方式向多品种少量生产方式进行转换.由于直接人工的急速减少、产品生命周期的缩短、环境方面技术革新等原因破坏了原有的稳定的生产条件,原有的标准成本计算法已无法适用于现在的生产环境.

2.源流成本管理

成本设定中的产品材料费,在产品设计、开发阶段基本就决定了.如采购环境友好型原材料的成本往往要高于一般的原材料成本,再如增加有利于再利用或容易拆解等方面的设计功能往往又会带来产品数量的减少,也会引起成本的增加等问题,一定要在产品设计、开发阶段仔细检查,一旦投入生产若再想降低成本就非常困难了.

因此,在产品量产实施之前的设计、开发阶段的管理方面所花费的时间和劳动力是有价值也是非常有效的.若想降低生产成本就要从源流成本管理阶段入手考虑,只有这样效果才会明显有效.

二、环境友好型成本企划的步骤

(一)环境友好型市场为导向的成本计算

环境友好型成本企划,重视顾客以环境友好型产品市场为导向的一种成本计算方法.与传统的成本加上利润计算出销售的方法不同,环境友好型成本企划是重视生产与顾客的需求（如产品品质、环保、成本等）相一致的产品,在分析顾客可接受范围内购买该产品的基础上设定销售.因此,利润管理是通过管理者自己设计成本来实现的.

(二)环境友好型成本企划的步骤

1.新产品的企划

新产品的设计、开发阶段,不但要设计、开发符合顾客的需求、有魅力的产品,而且还要考虑其市场的定位、能否畅销.

2.环境目标成本的设定

如图所示,在探讨企业所设计、开发的产品的能否被顾客所接受的基础上,决定符合市场行情的预测销售.从预测的销售当中减去目标利润就可计算出环境容许成本.环境相关的技术者可利用现有的生产技术,通过所积累方式计算出的环境成本称之为环境评估成本.环境容许成本与环境评估成本之间会产生很多的差异,通过VE降低成本活动可减少或消除两者之间的差异.在此基础上,再设定环境目标成本.

3.价值工程

环境友好型成本企划在产品的设计、开发阶段,通过导入40 年代起源于美国的价值工程（VE: Value Engineer）这一工学手法,来改善产品的功能和成本的关系.这里的价值,指的是反映成本支出与获得之间的比例,用数学比例式表达如下：价值＝功能／成本.

实际上,一部先进企业通过VE手法解决环境问题的有效成果不断地涌现出来.这个过程的基本思路如下所示.

公式中,环境满足功能Fks是指根据实际环境负荷的大小来评估,与一般的VE手法相同,这里的功能部分并不意味一定用货币方式来表示,可以是生命周期评估法（LCA）中的测定值.除此之外,为了使分析更加有意义,对有关环境对策成本Cks的支出有必要从长期的视点进行测定.因此,在环境VE 中,有必要从以下两种情况来分析.一是环境满足价值Vks在环境满足功能Fks的目标值一定情况下如何通过降低环境对策成本Cks来获取最大值.二是环境满足价值Vks 在环境对策成本Cks一定情况下,如何通过增大或最大化环境满足功能Fks来获取最大值.这两种情况的分析和通常VE的分析是相同的,但是,VE中的顾客满足功能Fcs有时也会向着不同方向发展.

例如,为了降低再利用成本中所包含的产品废弃成本,最理想的方式应该是减少顾客满足功能Fcs、降低使用成本Ccs的方法进行加工生产.但通常的VE 思路是在降低成本和简化组装程序,同时,希望对单一产品附加多项功能,显然两者之间是矛盾的.因此,在环境VE 的实践中,要想不断提高综合价值Vt,就要考虑环境满足价值Vks 与顾客满足价值Vcs之间的平衡关系,使两者在同一层次上相互协调、相互作用.

三、环境友好型成本企划环境目标成本的设定

1.环境目标成本的计算

环境友好型产品是通过实施产品企划来计算其目标成本,这就要求在“环境产品概念设计”过程中,一定要明确中长期的环境保护计划和利润计划,这是实现目标成本的前提条件.虽然环境保护方面的支出和企业经济利益方面的获得有着相互矛盾的关系,但一定要重视两者之间协调、有效的结合.为重视环保而设定目标利润的企业、如果销售和利润率一旦被决定,就可以计算出环境目标成本.

2.环境目标成本筑入思想的渗透

被计算出的环境目标成本通过“成本筑入”思想向产品功能类别、产品类别、责任者类别、相关职能类别等部门进行渗透.是指将环境目标成本从产品功能类别向产品类别、从责任者类别向相关职能类别进行分配,通过整个分配过程将环境产品概念渗透到组织中的每个角落里.因此,环境友好型成本企划应是从环境产品的企划、设计到基本设计、从详细设计到工程设计的一个渗透过程.

3.环境目标成本的决定

被细分化的环境目标,最后要对其内容的评估要进行检讨,换言之也是对环境产品的控制.如果环境计划和利润计划都没有实现的情况下,是否应该考虑进一步降低成本.反之,即使在实现环境目标成本的情况下,为了保持以现有成本水准为基准的生产过程,也要不间断地维持成本和改善成本.

四、小结

环境友好型成本企划的目标及方向与企业的实践现状还有一定的偏离,但这不是企业的责任,相比之下,市场的责任更大.因为消费者手里握着企业友好型成本企划发展的钥匙,随着环境制度的完善和消费者环保意识的提高,企业和市场双方共同努力实现绿色已成为可能.

（作者单位：大连外国语大学经济与管理学院）

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