原创《PPP项目税务筹划和应对建议》
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摘 要：PPP项目是我国经常使用到的公共私营合作的融资方式,这一方式的使用对我国建设工作有非常大的促进作用,现阶段的应用也非常广阔.但是在这一模式的使用过程中在税务筹划方面还存在一定的问题,必须将相关问题解决,才能使这一模式发挥更大的作用,本文以BOT模式为例进行了简单的讨论,希望使这一模式可以起到更好的效果,为我国接下来的发展提供一定的基础.首先本文讨论了PPP模式的概念与特点,讨论了资金筹措与税务规划,并对比了不同交易模式的特点、税负与优劣势,最后就该模式中的税务问题与解决措施进行一定的讨论,希望为这一模式的应用提供一定的帮助.
关键词：PPP模式；税务筹措；BOT模式
PPP模式在我国很多的项目中都有一定的应用,但是当前还没有比较统一的税务方面的制度,使其在应用过程中存在一定的问题,导致为工程的税务规划带来了一定的影响,所以需要通过更好的方式将其解决,为这一模式的应用带来一定的促进作用,使公共与民营之间的交流更加密切.
一、PPP模式的概念与特点
PPP模式最早是来源于英国,其首先推出了公共私营合作的机制,主要指政府等公共部门与社会资本在建设公共项目与服务方面进行合作,共同完成相关的建设工作.简单来讲,PPP是政府与民营企业之间通过合作的形式进行收益共享、风险共享,在传统的PPP模式中有很多不同的形式,例如TOT与BOT都是其中的一种.
在PPP模式中的项目主体比较多,合作关系非常的复杂,而且其具有合作时间较长,法律关系复杂等特点.因为现阶段常见的PPP项目中的合作周期一般为20年以上,从合作的角度来讲这一时间已经非常长,而且在法律关系方面会涉及合同法、招标法与公司法等方面的内容,使得双方之间的合作关系需要更加复杂的监督方式来提供保障.
二、资金筹措与税务规划
资金筹措是在进行项目之前,一般都会经历的过程,主要指项目企业在项目开始之前,通过某种方式进行筹集资金的过程.这一工作对项目的实施来讲具有非常重要的作用,如果这一工作完成不到位,就会对项目的开展造成影响,严重会导致项目延期.所以相关企业在正式开始项目之前都需要保证资金筹措的有效性,在进行项目筹措工作的过程中,公司需要完成幾方面的工作：保证按照融资方案与资金供给方进行交流.保证资金的到账时间准确,不会对项目的实施产生影响.制定资金的使用方案,使资金的渠道清楚、明确.扩展融资渠道,使融资的成本降低.使融资工作中的各项措施有效落实,使资金供给方可以放心的提供资金.与资金供给方签订相关的合同,使融资工作合法化.
税务策划工作指的是在不违法的前提下,按照有关规定,通过相关的人员对经营活动或者投资工作进行适当的安排,使税收降低或者可以递延纳税等目的.税务策划工作是完全合法的,是通过对法律存在的空间进行合理利用实现的.这些空间主要体现在税种、政策、纳税人等方面,所以税务策划工作需要几个方面实行,首先需要在了解项目位置的税务规定,将税收优惠程度达到最大,然后在实施税务策划,根据项目当地的政策与其他因素确定最后的项目组织形式,将税收总额降低[1].在制定融资方案的过程中需要考虑使用方式与合作企业,保障融资工作的有效性.在供应链的税务管理工作中,需要将供应链中大部分利润设置在税务角度的地区,降低这一方面的支出.最后一点是选择合作实体,将工程总包合同的签约主体作为选择重点,使项目的税负降低.
三、不同交易模式的特点、税负与优劣势对比
在BOT模式中,常见的交易模式主要有三种,BOT模式、BOOT模式与BOO模式,下面就相关内容进行简单的阐述.
BOT模式指的是建设、经营、移交模式,在这一方式中私人的财产与国外的财产自行完成设计与建设基础设施的项目[2].项目开发企业需要根据事先约定经营时间,借此收回自身的投资,在经营时间到之后,项目所有权或者是经营权需要转让给政府.在这一模式中的基本思路是通过政府与机构进行项目的建设,由私营企业作为项目的投资者进行承担风险,最后通过协议将项目的所有权转让给政府.
BOOT是建设、拥有、经营、转让模式,主要是私人合作伙伴进行相应的建设工作,在规定期间内拥有项目的经营权,在期满之后需要将项目转移给有关政府[3].
BOO模式是建设、转让、经营模式,承包商通过在向政府申请获取特许权,建设并进行某一项产品的经营工作,但是不将这一项目的基础产业转移给有关政府.
这三种方式都居于自身的优势,在进行合作的过程中,合作方需要根据项目的类型与自身在合作中发挥的作用进行协商,使各方面利益都可以有所保证.
四、PPP模式中存在的税务问题与解决措施
(一)PPP模式存在的问题
1.PPP模式的特点影响
存量资产的转让方主要为政府或者控制主体,其在承担流转环节的增值税或者土地税等都属于财政支付的范畴,但是政府在计算预算的过程中没有办法将其税收支出的预算计算准确,如果突然增加转让环节中会存在一定的不确定因素,导致PPP项目的落地时间增长,使国家不能有效地实现税收增长[4].
2.涉及存量资产转让的PPP项目因交易模式复杂
在PPP模式中经常会涉及到发改、财政、建设、水利等方面的参与,不同的部门在出发点与实施工作的角度会存在一定的不同,使得各部门之间的工作进行协调的难度较大,税务问题只有在实施的过程中,才能有效地实现,在这一阶段要想重新制定或者修改方案已经无法实现.
3.在特许经济期满后,合作公司资产无法无偿的转移到合作的任何一方
根据当前市面上常见的特许经营协议中的相关规定,特许经营期间多方合作形成的公司对其中涉及到的土地、房屋、构建物等财产没有完全的处置权,其为相关财产所缴纳的税款没有实际上的意义[5].endprint
(二)解决方案与应对建议
1.国家角度解决
针对PPP项目公共基础的设施的属性,国家需要出台有关的PPP项目的税收优惠政策,对于政府方面或者下属机构为了转让主体的项目,需要适当的降低或者免除其中存在的存量资产流转环节的税收负担.
2.从资产转让角度解决
政府在实施存量资产转让的PPP项目之前,需要保证整体协调,需要提前研究税务政策,按照当前存量资产与资产主体的情况,提前进行资产重组工作,为了PPP项目招投标設置合理的税收筹划方式,使PPP项目的实施更加稳定.
3.从社会资本角度解决
要想从这一方面将这一问题解决,需要从其资产整合能力与并购环节的专业能力角度解决,在PPP项目的洽谈过程中需要与政府讨论有关税法方面的问题,使其认识到其中的问题与难点,协助当地政府做好资产充足与资产交接等工作,促进PPP项目的稳定实施与落实[6].
五、结论
伴随着我国PPP项目的逐渐发展,在行业中的应用范围越来越广,PPP项目公司需要重视项目成立到执行过程中的税收筹划工作,使相关工作的完成效果更好,进而促进PPP税务筹划项目的不断发展,使PPP筹划项目的税务筹划工作更加完善,使其有较大程度的成长,在应用的过程中,减少问题的出现,通过这一方式促进我国各项目建设程度的提升,为我国的建设工作提供更大的动力.
参考文献：
[1]叶晓甦,张德琴,石世英,傅晓.考虑投资倾向的PPP项目资本结构优化[J].财会月刊,2017,10（32）：11-16.
[2]刘秦南,王艳伟,姚明来,李靖.基于系统动力学的PPP项目运营风险演化与仿真研究[J].工程管理学报,2017（05）：1-4.
[3]孙玉栋,孟凡达.PPP项目管理、地方政府债务风险及化解[J].现代管理科学,2017,11（05）：24-26.
[4]王秋菲,石丹,常春光.多案例的PPP项目风险分析与防范[J].沈阳建筑大学学报（社会科学版）,2016,18（05）：494-500.
[5]叶晓甦,覃丹丹,石世英.PPP项目公众参与机制研究[J].建筑经济,2016,37（03）：32-36.
[6]何亚伯,孙蕾,秦伟.基于AHP和熵值法的PPP项目风险分担研究[J].项目管理技术,2016,14（01）：35-41.
（作者单位：中铁建云南投资有限公司）
税务筹划论文参考资料：
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