原创《会计司发文巴西等国应用综合报告经验》
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2017年,财政部会计司分两期简报综述了南非、英国、美国、德国、荷兰、日本和马来西亚等7个世界主要经济体应用综合报告的相关情况,并对其经验加以总结.近期,会计司进一步研究了巴西、法国、澳大利亚、新西兰在应用综合报告方面的经验,并更新了英国情况.总体上看,综合报告理念近年来在全球范围内得到逐步推广,也得到有关监管部门的支持和推动,但多数国家并未将综合报告作为强制或法定报告要求,综合报告的发展仍处于起步阶段,面临诸多挑战.
(一)巴西
１．规则制定
巴西证券交易所自2012年起要求上市公司报告可持续发展或相关内容,否则应当解释不报告的原因,从而鼓励上市公司披露与环境、社会和治理相关的信息,使市场参与者特别是分析师和投资者更容易获取对投资决策产生更大影响的非财务信息.随着全球推进将更多非财务信息纳入公司年度报告的趋势,2014年6月巴西证券交易所对上述规出调整,要求上市公司披露可持续发展报告或综合报告,否则应当解释原因,这是促进综合报告在巴西发展做出的重大举措.2016年起,上市公司应将上述报告提交给巴西证券交易委员会.
２．实施经验
总体来说,综合报告在巴西得到很好地推行,经过多年实践,披露可持续发展报告或综合报告的公司数量占比逐年增加,已由最初的45.31%增至2015年的71.65%,巴西参与国际综合报告试点项目的企业数量也较多.在拉美地区最大的政策性银行——巴西国家经济社会发展银行的倡导和组织下,巴西还成立了综合报告工作组,并已发展为拥有数百名成员的组织,为提升综合报告在巴西的认可度做了很多工作.但是,在综合报告推广应用过程中,也有一些反面观点认为综合报告是新的报告格式,将增加企业的编报成本.
(二)法国
１．规则制定
法国尚未强制要求公司披露综合报告,但对社会责任和可持续发展信息则有强制披露要求.自2012年起,法国政府颁布的一项新法案《综合环境政策与协商法II》在上市公司范围内分步实施,该法案要求上市公司将其经营造成的社会和环境影响及对可持续发展的社会承诺纳入年度报告,这是强制要求将可持续发展信息与财务报告相结合迈出的重要一步.大型上市公司自2012年年报开始实施该法案,员工人数不超过500名、总资产或净年度收入不超过1亿欧元的小型公司自2014年年报开始实施.上述信息应在年度管理层报告中体现,并由董事会批准、第三方机构核验,交付年度股东大会.
２．应用情况
综合报告在法国正逐步占有一席之地,一些上市公司已开始探索应用综合报告的可能性.近期,法国金融市场管理局就进一步考虑将财务和非财务信息相结合征求上市公司意见,鼓励和支持上市公司将绩效与价值创造策略进行综合列报.法国董事协会在其发布的一项报告中指出,监管机构要求披露的监管信息主要基于历史信息,投资者进行投资决策的基础则是公司股票的内涵价值和市场价值的比较,其中公司价值的估计是基于对未来长期盈利能力的预期.该报告倡议公司正式采用综合报告,以提供更多对投资者有用的信息.
(三)澳大利亚
澳大利亚对综合报告的应用没有强制要求.2018年澳大利亚在财务、合规等领域发生众多高风险案件,严重影响投资者信心.投资者对提高公司透明度的呼声渐高,希望更好地了解公司的长期愿景和投资价值.因此,澳大利亚证券交易所《公司治理原则（修正案）》的建议文本中提出,上市公司应当制定并披露相关流程,证实其向市场发布的年度董事报告和其他公司报告准确、均衡、可理解,并为投资者作出明智的投资决策提供了恰当信息.上市公司应当披露经济、环境和社会可持续发展的重大风险敞口,以及管理这些风险的方法.这些规定与综合报告的理念是一致的.
很多公司董事会成员表示,综合报告在澳大利亚的发展受到阻碍的主要原因是其可能导致诉讼风险,他们认为对公司业务模式及其长期可持续发展能力进行预测将使其面临董事责任风险.因此,澳大利亚公司董事协会于2017年向国际综合报告委员会提交建议,不强制要求企业治理层在编制综合报告时就其承担的责任和决策附上责任声明书.
(四)新加坡
新加坡目前没有强制要求应用综合报告,但上市公司应当编制可持续发展报告.新加坡会计委员会希望致力于建立东南亚综合报告项目中心,新加坡特许会计师协会也于2013年成立了综合报告指导委员会.新加坡特许会计师协会对综合报告在新加坡实施情况和前景的调研结果显示,新加坡在公司报告的创新方面相对保守,参与国际综合报告委员会试点项目的上市公司仅有星展集团一家.尽管如此,综合报告的应用仍有其必要性,原因是可持续发展报告关注与所有利益相关方息息相关的环境、社会和治理问题,而综合报告则主要关注投资者关心的价值创造能力.如果有更多公司编制综合报告,明确阐述公司战略、管理和长期可持续经营能力,将有助于提升公司品牌知名度,更好地吸引外来资本.
(五)英国（更新）
2018年6月,英国政府发布《2018年公司（各类报告）规则》,要求在当前需要披露的战略报告中进一步解释董事如何考虑更广泛利益相关方的利益,以及如何履行促进公司长期发展的职责.该法规还要求在董事报告中增加与员工和广义利益相关方关系的内容,并附加提供薪酬报告.同年7月,英国财务报告委员会发布新的公司治理守则,强调了董事会制定公司目标、文化和长期战略的必要性,同时明确董事和公司应当建立和维护与广泛利益相关方的关系.以上变化引导董事会在价值创造上采取长期和全局的观念,使得英国现行报告体系与综合报告框架进一步融合,国际综合报告委员会认为这是英国采用综合报告框架的合适时机.
（本文来源于会计司网站）
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