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《政府补助资金的会计核算与税务处理》

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政府补贴收入主要指企业从政府获得的货币或非货币性资产.从化工制造业的实际工作中可以看出,企业的政府补助形式以财政贴息、财政拨款、无偿划拨非货币性资产为主.与资产相关的补助与收益有直接关系,在处理时会暂时将其作为递延收益处理,要想确保相关的资产能够快速的投入使用,应采用摊销或折旧的形式将递延收益快速的转入为当期损益.

一、政府补助概述

政府补助主要是指企业从政府部门手中无偿获取的货币性或非货币性资产,具有无偿性特点,增值税出口退税作为一项重要的国家补贴政策,通过出口退税不能直接获得企业的资产,无法实现对政府补助资金的有效核算.政府补助作为一项政策性利益,主要是从政府部门中获取的,要想确定是否为政府补助,应满足一定的条件,严格按照政府补助会计的相关要求,确保会计核算工作的顺利开展.

二、补助收入的会计处理

（一）企业会计准则

企业会计准则中提出了与资产相关的政府补助措施,需要将其确认为是递延收益,将相关资产使用寿命周期内进行平均分摊,并将其纳入到当期损益中去.对于一些用于补偿企业的后期间费用的损失及相关费用,需要将其作为是递延收益,在进行费用确认时期将其计入到损益中.对于一些用于补偿企业已产生的损失或相关费用时,应按照名义上的金额对政府的补助收入进行计算,需要直接将其计入到当其损益中,对实际收到的金额作为计量基础,该项补助主要是按照国家规定的定额标准来完成款项拨付的,该项补助主要是指以实际储备或销量与单位补助定额计算的,需要按照应收的金额进行计算[1].

（二）企业会计制度

通过对企业会计制度进行了解可知,在负债类科目中,企业的会计制度被纳入到“专项应付款”科目中,该项科目主要是指企业接受国家拨入的,并且具有专门用途的拨款,被广泛应用于技术研究及技术改造项目中,将其作为其他来源的款项.当待拨款项目完成后,按照项目的性质进行分类,可知该项目费用属于核减专项应付款项目,剩下的部分需要转入到资本公积科目中,该项目资金主要用于企业购买仪器设备使用,当项目结束后,需要将该类资金纳入到资本公积科目中.

三、政府补助资金的会计核算

（一）明确政府补助资金资产及收益相关依据

确定政府补助资金资产确保了政府补助资金资产的核算提供了依据,目前,在我国的会计准则中,并没有对如何做好政府补助资产进行科学划分做出明确的规定,仅是对分类的资金如何进行有效核算提出了较高的要求.会计实务工作在实施及开展过程中,大多数会计人员在工作中,政府部门出具文件作为依据,分析资金的相关性.通常,在一般政府文件下,对于政府相关资金的改造及建设方面并没有提出较高的要求,仅是对相关资金的改造及建设补贴资金进行研究,以此来作为核算资金的依据.但是在文件中,却对进行了明确的规定,对于贴息等费用类的政府补助,要求按照收益来完成对补助资金的核算,资金的用途并没有明确的规定,在实际的应用过程中,主要是通过会计人员的主观判断来进行核算.例如,对于专项技术补助款,主要是运用海外先进技术补助款项,没有对资产与收益之间的关系做出明确的界定.因此,要求企业的财务人员要具备较强的专业能力及职业操作,对政府补助资金的形式进行有效分析,结合企业实际情况和企业会计的企业资金性质,避免主观随机对企业利润产生重大影响,影响企业单位利润的准确性.

（二）会计核算规则

当企业收到政府的补助资金后,在运用会计准则规定进行核算之前,应明确资金使用的相关性,会计核算规则主要表现在以下三方面内容：第一,确认与资产相关的政府补助,需要政府补贴资金借记“银行存款”、贷记“递延收益”,保持资产设备进行正常投入使用和结算完成后,应根据设备折旧年限的计算,将递延收入账户,借记“递延收益”,信贷:“营业外收入”.当设备未投入使用,但提前报废时,“递延收入”的项目需要计入当期收入,并记录“递延收入”,并记入“非营业收入”.第二,政府补贴与福利有关.对补偿的损失和费用,应当记入“银行存款”,并记入“非营业收入”.对将来可能发生的一些损失和费用,应当记入“银行存款”,并记入“递延收入”.如果在以后的财务处理相关费用中发生,应根据成本情况的比例,将收益和损益帐转入到账上,借“低盐收入”,信用“非营业收入”.第三,通过对企业中政府补助资金进行了解可知,资金中既有资产又包含相关的收益时,应严格按照费用配比来完成对资金的调配工作,将其纳入到收益费用中,对补助资金进行合理的分配,在对资金进行会计核算时,应严格按照会计核算原则要求,来开展各项会计核算工作[2].

四、政府补助资金的税务处理

（一）相关税法要求

通过对我国税法中关于政府补贴的资产税务处理项目,《企业所得税法》第七条的规定,需要财政拨款收入和财务管理中政府资金依照法律、行政费用,不需要包括在批准范围内的收入.由于企业不属于预算行政事业单位,所接收到的政府补助资金不符合税法中规定的免税范围,需要将所接收到的资金纳入到企业收入的计税基础上来,以此来完成对所得税的计算.

（二）计税基础与会计核算之间的差异

政府补贴资金通常反映在“递延收入”的科目中,未来,一旦出现摊销、会计和税收计算基础将出现一定的税收差异.在对该项差异进行计算时,应严格按照税法中的相关性要求,企业所获取的其他补贴及政府补贴收入,国家财政部门、国务院及税务对不计入损益的管理,其余部分应并入到实际收到的各项补贴中,在年内作为税基,税收差异显现,成为政府补贴会计工作内容的难点.对于企业收到的政府补助资金,在当年结算中,需要将其计入到“递延收益”科目中,产生的余额会出现可抵扣暂时性差异.在对企业的所得税进行计算时,应严格按照补助金额要求进行全额计算,借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产”.以后年度的计算,需要包括在“营业外收入”科目,调整相应的税基的同时,严格按照摊销的金额或适用的税率来完成计算所得税的差异,借记“递延所得税资产”,信贷“所得税费用”.

（三）不征税收入处理

在对不征税收入进行处理时,应严格按照财税文件中的相关规定要求,企业应从县级及以上部门中获取应计入总额的财政性资金,对于符合以下要求的财政资金可纳入到不征税收入中,应纳税额应从收入总额中扣除掉,符合条件的财政资金包括以下几种：第一,企业提供资金拨付文件,文件中对资金的专门用途进行了明确的规定.第二,由财政部门或其他部门拨付的资金,政府部门对于这些资金提出了具体的管理要求及资金管理办法.第三,企业对于该项资金应单独的进行审核.企业在对不征税收入进行处理时,需要将符合条件的财政性资金进行处理,对于在5年以内未发生并且未缴回的财政资金,需要在资金获取后的第六年将其纳入到应税收入总额中,对于计入到应税收入总额的财政性资金所产生的之处,需要在计算应纳税额时予以扣除.而对于一些不征税收入用于支出所形成的费用,在对该类资金进行计算时,不可在应纳税所得额中予以扣除,对于支出所形成的资产,所产生的摊销及折旧不可在计算应纳税所得额中予以扣除.对于一些属于时间性差异的税额,应采用定额补助方法,来对当年未收到的补助金额进行核算,在会计核算中作收入处理.企业在年终时,对所得税进行汇算时,应严格按照实际收到的补贴作为不征税收入,在对应纳税所得额进行计算时,需要将其从收入总额中扣除,对于一些尚未收到的补贴,应将其确认为递延所得税资产.而对于一些永久性差异的资产,在对资产进行出售前,每年计提的20%不可在应纳税所得额中予以扣除.需要将财政拨款直接计入到不征税收入中,会促使所得税支出增加.在对专项应付款进行处理时,收入处理需要在第5个年度中进行,从表面上来看,展现出了较强的时间差异,节约所得税支出所产生的时间价值,对企业会产生较大的影响.该项资产展现出了较强的永久性差异,会节约资金流出[3].

政府补贴是国民经济宏观调控的有效手段,对促进企业健康发展具有重要作用.同时,政府补贴资金在辅助企业的发展中起到了至关重要的作用,在政府补贴会计在实践中中展现出了较强的重要性及复杂性特点,要求企业中的财务人员应充分了解政府补助会计,并认真学习相关的会计核算原则及会计相关法律法规,努力做好政府补助会计核算及税务处理,充分发挥政府补助资金的重要作用,为企业的健康持续发展做出贡献.

参考文献

[1]黄雪迎.基于新准则的企业研发支出会计核算与税务处理[J].新经济,2016(02):102.

[2]赖萌超,丁华飞.论政府补助资金的会计核算及税务处理[J].中国集体经济,2015(34):84-85.

[3]陈宝铭.建筑企业政府补助收入的会计核算与税务处理——企业会计准则与会计制度、小企业会计准则[J].福建建设科技,2013(06):76-77+44.

作者简介：贾茉茗（1981-）,女,汉族,辽宁大连人,本科,中级,从事化工制造业会计工作.

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