原创《精明出纳痴迷炒股挪用公款教训惨痛（下）》
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《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》要求：企业办理资金支付业务,应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容,并附原始单据或相关证明,履行严格的授权审批程序后,方可安排资金支出.
在近年来已经查证的舞弊案件中,私刻公章以伪造关键文件是十分常见的手法.公司在对公款划转审批环节进行设计时,不应只以易伪造的证明为主要证据,而应在审核过程增加一些难以复制、伪造的证明,如在公款划转时设置领导审核环节,任何转账项目需由转账人员向部门主管填写申请单、审批单,列明转账明细与相关有效证明,经部门主管审批签名后,财务人员才可实施转账行为.对于超过一定金额的大额款项,公司还应将审批环节向上递推一级,即经财务部门主管、公司相关负责人审批签字后才可转账,以保证公司的每一笔款项记录在账且合法有效.
(三)银行存款应有对账
本案中,王某某的犯罪事实于2016年1月在其与银行对账期间被发现,然而王某某的初次犯案早于2012年开始,大额的资金流出并没有被公司及时发现,可见其银存的对账制度或对账时间周期设计存在缺陷.公司应当设置对公账户定期对账制度,时间周期根据公司实际情况设计,当公司业务频繁时,对账周期也应当视情况缩减.
一般来说,银行存款对账分为内、外两大部分.其中,“内”为公司内部登记账目与银行存款进行核对,从存在性与完整性两大角度出发,将原始单据与账目登记、账目登记与银行存款支出对比,对存在的异常情况、账目的调整事项深入探究原因,考虑是否合理；“外”为向银行、存在资金流动关系的组织进行函证,根据回函判断银行存款记录的有效性与未达账项对公司账目与实际银行存款的影响.该置业集团在设计对账环节时,时间周期需要调整的同时,更需要关注内外结合以增强对账效果的作用.
(四)信息沟通应有渠道
本案,王某某犯案时间从2012年3月至2015年9月,长达三年六个月,金额达2 800万元,但公司内部人员并没有发现或其舞弊行为.这一方面可能是因为该公司没有设置防止舞弊的机制与内部审计机制,另一方面也说明公司员工反舞弊意识薄弱,案例中提及王某某因炒股亏损百余万,但其同事并没有关注到其生活与情绪的变化.
首先,企业应加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性.内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性进行监督检查.对于监督检查中发现的内部控制缺陷,内部审计机构应及时向企业管理层报告：对于发现的内部控制重大缺陷,内部审计机构有权直接向企业董事会及其审计委员会、监事会报告.
其次,《企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递》要求,“企业应当重视和加强反舞弊机制建设,通过设立员工信箱、投诉等方式,鼓励员工及企业利益相关和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为”.企业对员工应加强反舞弊教育和培训,形成严密的舞弊监控、预警网络.
充足的资金是公司正常运营的保证,若资金监管存在漏洞,公司就会成为一个“空架子”.银行存款的管理分为事前、事中、事后三部分,包括开户、转账、对账等众多手续,三大部分的内控缺一不可,一旦有一部分设计不当,就可能给了不法分子可乘之机.
炒股论文参考资料：
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