原创《公允价值应用存在的问题与》
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一、引言
随着市场经济体制的逐渐完善,公允价值计量的应用已成为提升会计信息质量的有效途径,探究其在实务应用中存在的问题,并对完善公允价值在我国的应用做有益探讨有很强的现实意义.
对于公允价值应用中存在的问题,王卫(2015) 认为在当前市场经济水平下,公允价值在可靠性、可操作性方面的缺陷使其在实务运用中存在困难[1].唐凯桃 (2016) 提出公允价值的运用显著提高了盈余的波动性[2].尹世芬(2015) 发现银行业金融工具公允价值层次披露不全,公允价值的运用拓展了盈余管理的广度[3].
本文会着重关注非活跃市场与估值对公允价值运用的影响,过对金融业上市公司的数据分析,剖析我国公允价值应用存在的问题,并提出相关对策.
二、金融业公允价值应用的现状分析
本文选择研究年金融业上市公司年报,样本包括银行16 家、保险业5 家、证券期货业22 家、金融信托2 家( 数据来自巨潮资讯网).
基于金融业公允价值的数据分析,可以得出当前我国公允价值应用中存在的几点问题：第一,从公允价值计量的资产在总资产中的比重可以看出,公允价值属性在实务中的使用较为谨慎,运用程度不高.第二,证券业披露不足,对于第二、三层次的参数、估值模型等相关信息的披露有不同程度的缺失.第三,我国的市场不成熟,不广泛存在活跃的交易,第二、三层次输入值占多数,涉及人为判断较多,故客观性值得怀疑.
三、公允价值应用存在的问题
( 一) 可靠性差
公允价值依赖于市场信息,它的可靠性取决于市场化程度的高低.非活跃市场的存在使得企业无法直接获得活跃交易,只能通过估值技术来确定公允价值,而估值技术有涉及到主观判断、经验假设,公允价值的可靠性会受到威胁.
( 二) 使用成本高
以公允价值计量的资产需要在每期期末进行价值调整变动,这就使得应用成本成为使用公允价值属性考虑的重要因素.具体来说,公允价值的应用成本包括信息获取费用,会计人员的培训费,监管成本以及审计成本等,公允价值的使用成本过高很可能阻碍其应用的进一步推广.
( 三) 对利润的影响
公允价值变动造成的利得和损失进入利润表,不法经营者会利用公允价值来操纵利润.其中出现问题最多的有：债务重组、非货币性资产交换、金融工具和投资性房地产.比如,上市公司股东很有可能通过以优质资产换入劣质资产的方式来达到粉饰公司利润的目的.
公允价值将未实现的利得和损失进行确认的确增加了资产的真实性,但公允价值变动损益是损益科目,要计入净利润中.当因市场的不稳定而波动,那该项资产或负债的价值也随之震荡,企业的盈利水平也会产生巨大波动,资产波动越强烈,相应波动对利润波动的贡献就越大,很可能对利益相关者产生误导.
四、完善公允价值应用的对策
( 一) 细化准则指引
准则可进一步做出规范：第一,准则应根据交易量与交易水平的高低,将市场分类,并根据不同活跃程度的市场,进一步制定公允价值层次的选择原则.第二,准则对于公允价值各层次之间的转换条件应给予更为明确的限制说明.第三,加强风险与不确定性披露,流动性风险、信用风险、敏感性分析和波动范围的估计,都应该披露出来.
( 二) 提高市场发展水平
提高我国市场经济的发展水平,具体可从三方面入手：一是明晰并完善市场的层次和结构使得各种资产和负债都有与之相对应的市场,同时及时、充分地披露相关市场信息；二是多元化商品流通渠道,强化各流通环节的对接,提升商品的流动性和流动效率,从而促使市场中有活跃的脱手；三是完善市场经济体制,完善市场准入准则,降低市场准入门槛,为经营活动提供便捷、规范、公平的渠道,逐渐增强我国市场的活跃程度.
( 三) 完善公允价值估值体系
公允依赖于活跃的市场交易,政府有必要出面构建一个市价采集系统,及时提供全面的要素信息,解除地域封锁,打破行业垄断,努力建立一个竞争充分、活跃开放的报价体系,创建容纳有地区、品种、规格等元素的实时更新数据库,实现信息的实时查询与共享.
( 四) 提升监管水平
提高监管水平可从政府监管、第三方独立监督两个方面着手：第一,政府应尽快完善市场监督机制,强化对第二、三层次公允价值的监管,提升市场信息的透明度,并加强对违法违规行为惩处力度.第二,要强化信息披露的监管,深化会计信息使用者对公允价值信息的理解与运用的程度.第三,要强化评估行业的诚信管理,形成评估行业的自律监管体系,建立诚信档案,提高行业准入门槛,使其真正具备独立性和专业性.
五、结语
综上所述,我国应用公允价值的条件仍不成熟,宏观层面表现在市场的活跃程度以及法规的健全程度,微观层面表现在独立报价机构的发展,会计人员水平和素养的提升,内部控制制度的完善等.
为了使公允价值在我国得到进一步推广,私以为首先要解决公允价值的获取难题,提高市场的活跃程度,完善公允价值的报价体系；其次,完善公允价值准则,规范估值的实务操作,对非活跃市场公允价值计量出台相关指引以及对公允价值的披露做详细说明；最后,公允价值涉及较多职业判断,对会计人员的专业素质培训提出要求.
公允价值论文参考资料：
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