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关于会计政策方面毕业论文格式模板范文 跟驱动战略下会计政策的变化与方面毕业论文格式模板范文

版权:原创标记原创 主题:会计政策范文 类别:发表论文 2024-01-17

《驱动战略下会计政策的变化与》

本文是关于会计政策方面论文范文检索与会计政策和发展战略和驱动类硕士论文范文。

  摘 要:实施创新驱动发展战略对会计政策的影响主要体现在研发费用使用方面,与研发费用相关的会计政策,对创新驱动战略的实施也有着深远的影响.目前我国与创新驱动发展战略相关的会计政策虽然有利于强化企业会计信息的国际趋同性,提高一部分企业的研发积极性,但也存在研究阶段和开发阶段划分标准不明确、相关披露规定不明确、难以兼顾所有企业的研发积极性等问题.因此,需要从政府相关部门和企业两个方面,对会计政策的制定和执行不断进行调整,使会计政策适应各种各样企业的创新需求,提高更多企业研发活动的积极性,使整体经济实现创新驱动式发展.

  关键词:创新驱动;会计政策;研发费用

  中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1673-2596(2018)08-0088-04

  改革开放近40年来,我国经济的快速发展主要源于劳动力和资源环境的低成本优势.但随着经济发展进入新阶段,我国经济在国际上的低成本优势逐渐消失[1].只有实施创新驱动发展战略,加快实现经济由低成本优势向创新优势的转换,提高经济增长的质量和效益,降低资源能源消耗、改善生态环境,才能为我国经济持续发展提供强大动力.2017年12月全国发展和改革工作会议明确指出,2018年要大力实施创新驱动发展战略,深入开展全面创新改革试验,打造创新创业升级版,加强国家创新体系建设[2].在此背景下,无论是会计政策的制定者,还是实施主体,只有对原有的相关会计政策进行相应的调整,以变应变,才能顺应经济发展趋势的要求,实现创新驱动发展战略的既定目标.本文在对创新驱动与会计政策相互影响分析基础上,通过对我国研发支出相关会计政策的特点及其对创新驱动发展战略产生的影响分析,试图从实施创新驱动发展战略的视角对相关会计政策提出改进建议.

  一、实施创新驱动发展战略对会计政策的影响分析

  创新是指通过建立效能更强、效率更高的新体系,对生产要素和各相关条件进行新的组合,从而推出新的理念、新的生产方法、新的产品、新的制度、开辟新的市场,从而获得新的更高的效率或效益;驱动则指推动经济增长的主动力[3].创新驱动的本质就是使创新成为引领发展的第一动力.对企业而言,实施创新驱动发展战略,就是要加强研发力度,持续进行科研活动,依靠不断发展的新技术,形成核心竞争力,从而促进自身的持续发展.而企业的开发研究,必然涉及研发费用支出.

  因此,实施创新驱动发展战略对会计政策的影响主要表现在研发费用支出的资本化和费用化处理方面.研发支出的资本化,是将研发支出计入资产成本;研发支出的费用化,是将研发支出计入当期损益.从整体来看,创新驱动发展战略的实施必将推动各种各样的研发活动,使企业面临以往无法相比的研发支出确认问题,从而倒逼政策的不断调整,以适应研发活动的需要.

  二、研发费用的相关会计政策对创新驱动发展战略实施的影响分析

  (一)研发支出费用化的优势与不足及其对创新驱动发展战略的影响分析

  1.研发支出的费用化的优势与不足

  将研发费用计入当期损益进行费用化处理,这种处理方式的特点是会使企业在研发期间的利润降低.这种低估利润的做法,对企业带来影响有正负两个方面.研发支出费用化的正面影响主要表现在:一是从会计信息的谨慎性与企业自身经营的方面来看,利润的降低能够提高会计信息的质量,降低企业的经营风险;二是能够促进企业管理层更加重视研发质量和结果,尽力避免目的性不明确、可行性低的、很难形成研究成果、不能给企业带来收益的研发活动.研发支出费用化对企业的负面影响主要表现在:一是使得收入和费用不能相配比,降低研发当期的利润水平;二是有可能使研发活动成为企业避税的工具,从而使其失去了应有的目的.

  2.研发支出费用化对创新驱动战略的影响

  基于费用化的上述特点,从企业规模以及盈亏的不同角度来看,研发支出对创新驱动战略的实施也会产生一定的影响.

  从企业规模方面来看,由于具有比起中小企业更高的利润额,规模较大企业一般更能承受研发支出费用化对当期利润的冲击,并在费用化正面作用以及节税效果的激励下,更有意愿进行研发的尝试,可见,创新驱动发展战略的在规模较大的企业更容易实施.规模较小企业则刚好相反,研发支出费用化,使得其当期利润比起没有发生研发活动时期大幅降低.在当前小企业筹资困难的情况下,企业融资未必顺畅,一旦资金链断裂,将会给企业带来风险.同时,开展研发活动必然挤占企业的其他支出,进而抑制其发展壮大.另一方面,小规模企业利润相对较小,人力资源有限,费用化的节税效果以及研发活动成功的可能性不如大规模企业.因此,在面临困难大而吸引力又不足的情况下,研发支出费用化的处理方法将会使小规模企业研发意愿降低,从而阻碍创新驱动发展战略的在小规模企业中的实施.

  从企业盈利与否方面来看,盈利水平越高的企业,研发支出费用化产生的降低利润的影响相对越小,同时由于他们有足够的利润来抵扣研发支出的费用,节税效果明显,使其进行研发活动的积极性相对较高,从而推动创新驱动发展战略的实施.对于盈利水平低、实现的利润额不足以抵扣研发活动的费用的企业以及亏损企业,研发活动对其当期利润的冲击是难以承受的.尤其对持续亏损的上市公司而言,费用化的处理方法甚至会使其被摘牌的风险大大增加.因此,研发活动费用化的处理方法使得创新驱动发展战略很难在盈利能力低以及亏损企业中实施.

  (二)研发支出资本化的优势与不足及其对创新驱动发展战略的影响

  1.研发支出资本化的优势与不足

  将研发支出计入无形资产成本的会计处理方法,其特点是不会使研发当期利润额降低,但这种处理方法同样既有优势也有不足.研发支出资本化的优势表现在:一是能够使研发当期利润正常化,真实反映企业管理者的经营业绩,提高企业的融资能力;二是使无形资产的入账价值更能真实反映其成本,使会计信息更加真实合理.研发支出资本化的不足之处表现在:一是掩盖了研发活动潜在的风险,增加了企业的经营风险;二是资本化条件的判断主观性强,容易为人为抬高会计利润、粉饰报表提供可乘之机.

  2.研发支出资本化对创新驱动发展战略的影响

  如前文所述,由于与费用化相比完全相反的特点,资本处理方法对创新驱动发展战略实施的影响也与费用化的影响相反.从企业规模来看,由于大企业融资难度相对小企业低,同时资本化又缺少节税的激励效果,因此当对研发支出进行资本化的处理时,大规模企业研发意愿较低,不利于创新驱动发展战略的实施.小企业刚好相反,资本化的会计政策使其融资不受影响,更容易发展壮大,因此在小规模企业中实施研发支出资本化的会计政策将提高其研发活动的积极性.从盈利水平看,当实施资本化会计政策时,亏损企业不用面临研发支出给企业经营业绩带来的额外压力,而且研发成功给企业带来的超额利益又可能从根本上改变企业的经营状况.因此,与盈利企业相比,研发支出资本化的会计政策将会促进更多亏损企业进行研发活动.

  三、研发费用的会计处理方法对实施创新驱动发展战略的影响分析

  (一)我国研发费用会计处理方法的特点

  关于研发费用,我国目前会计政策主要执行2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称《准则》)的规定,即将企业的研究开发项目分为研究阶段与开发阶段,研究阶段的支出全部费用化,开发阶段符合资本化条件的支出可进行资本化处理.在执行相关会计准则的同时,企业还需根据税法的相关规定对研发费用进行纳税调整.2017年5月财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号),规定符合科技型中小企业评价指标的,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,按规定据实扣除的基础上,研发费用按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销.

  总的来说,将研发活动分为研究阶段和开发阶段,对不同阶段的研发费用采用不同的会计处理方法,同时按照相关规定不断加强对研发费用加计扣除的纳税调整力度,是目前我国研发支出会计处理方法最突出的特点.

  (二)研发费用的相关会计政策对创新驱动发展战略的影响分析

  1.有利方面

  (1)研发费用部分资本化、部分费用化的做法,一方面强化了企业会计信息的国际趋同性,有利于实施创新驱动发展战略的企业走向国际市场;另一方面,在提高企业会计信息的谨慎性、使会计信息质量更加客观可靠的基础上,改善了科技创新企业的财务状况和经营业绩,有利于这类企业改善融资环境,提升产品升级和技术更新换代的速度.同时也为小规模企业的发展壮大和亏损企业经营状况的改善提供了更宽松的制度环境,从而增加了这些企业对研发活动的热情.总之,对研发费用不再一刀切的费用化的会计处理方法,对创新驱动发展战略目标的落实起到了有力的推动作用,

  (2)研发费用加计扣除政策,即兼顾整体,又找准了扶持的重点方向,使得研发活动的节税作用更加明显,从而使得研发活动对大型企业和盈利能力强、融资需求不迫切的企业产生极大的吸引力,大大提高这类企业的研发意愿,从而推动了创新驱动发展战略的实施.

  2.不利方面

  虽然目前的研发费用的会计处理方法对创新驱动发展战略的实施有着较大的推动作用,但是也有着一定的不利影响,具体表现在以下三个方面:

  (1)把研发划分为研究阶段和开发阶段,划分标准不明确,且主观色彩较强.《准则》指出,研究阶段基本上是探索性的,是为进一步开展研发进行资料及相关方面的准备,而开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件.把研发划分为研究阶段和开发阶段,更多的是依靠主观判断来划分,难度较大,容易出现误判,使得费用化和资本化的资金投入不够准确,使研发成果的价值与研发成本出现偏差.尤其是当企业有意利用这一点时,就有可能使研发沦为人为调节利润的工具,进而影响会计信息质量,使企业的研发活动失去动力,不利于创新驱动发展战略目标的实现.

  (2)对研发费用的披露未做明确的规定.《准则》要求企业披露“计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额”以及“划分公司内部研究开发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准”,对企业具体的研发费用的披露并未做出明确规定,加上税务系统不再要求企业单独设置研发费用专账,而是改为按照研发支出科目设置辅助账,不仅使报表使用者对企业研发结果难以做出准确判断,也给企业通过人为调整费用化的金额来调节利润留下了操纵空间,从而使研发失去了创新驱动力.

  (3)研发费用部分资本化、部分费用化的规定适用对象为所有企业,这种一刀切的规定难以兼顾所有企业的研发实际.如前文分析,研发费用的资本化和费用化对不同企业的影响是不同的,可见《准则》对研发费用会计处理的规定有些简单化了,这显然不利于创新驱动发展战略的推进.

  四、创新驱动发展战略下相关会计政策的改进建议

  (一)政府方面

  1.针对不同行业,对研究和开发阶段的划分制定出不同的具体划分指南.虽然企业的研发活动各有其特点,难以制定出统一的划分标准,但是可以通过详细的调查分析,针对不同行业,制定不同的阶段划分标准.此举虽然难度较高,需要花费大量的人力和时间,但是一旦完成,将能提高企业对费用化和资本化判断的准确性,使报表能准确地反映企业的当期经营成果,使创新成果入账价值计量更加准确,从而有利于创新驱动发展战略的实现.

  2.对研发费用的披露做出更加详细严格的规定

  为了避免企业将研发费用作为盈余管理的工具,真正实现研发活动的目标,在会计政策上应当要求企业对研发费用进行更为详细的披露.尤其对那些研发活动较频繁以及研发周期比较长的企业,披露的要求更要详细,以避免企业把研发活动变成调节利润的工具,促使企业真正以创新推动发展.

  3.给予特定企业研发费用方面的灵活选择权

  如前文分析,研发支出的费用化更加有利于规模大、经营业绩良好的企业,研发支出的资本化更加有利于规模小、经营业绩不佳的企业.因此,在明确阶段划分和研发费用披露的基础上,为了调动尽可能多企业的研发积极性,可以根据企业规模和经营状况,给予企业较以前更为灵活的会计政策选择权.比如,对于规模小和经营业绩不佳的企业以及从事高尖端技术研发项目的企业,在确保研发成功的前提下,可以选择将研发费用全部资本化.同时为了避免该项政策被滥用,要同时规定当企业选择研发费用全部资本化后,一旦研发失败则取消该企业研发费用方面的自主选择权,已发生的研发费用不得享受税前加计扣除.这样,研发活动就会成为规模小的企业扩大经营以及亏损企业扭亏为盈的不二选择,并促使这类企业尽一切可能取得研发的成功.

  (二)企业方面

  1.始终把创新发展作为研发活动的目标

  在运用相关会计政策时,企业要始终把创新发展作为研发活动的目标.随着研发费用加计扣除等优惠政策的实施,研发活动节税作用将不断加大,企业切忌将研发活动仅仅作为节税甚至利润调节工具,而是要始终明确研发活动的目标是为了实现创新发展.为了实现这个目标,企业要谨慎进行研发决策,准确把握研发方向,选择可行性强并且其成果能真正产生利润的研发项目.

  2.研发费用资本化和费用化金额要准确

  在企业研发活动中,很关键的一点就是准确计算研发费用资本化和费用化的金额.由于研发活动的复杂性,企业会计准则无法给出研究阶段和开发阶段划分的明确标准,因此研发费用的确认更多是依赖企业的主观判断,这就给研发企业带来了一个共同的问题,即如何准确计算研发费用的资本化和费用化金额.由于研发费用的确认和计量不仅关系到当期利润的多少,更关系到研发完成后无形资产入账价值.由此,企业在处理研发费用时,既不能仅仅看到费用化的节税效果,还要看到过度费用化给无形资产带来的低估问题.故此,不能将原本应该资本化的支出刻意费用化处理,也不能仅仅看到资本化带来的资产增值的问题,还要看到过度资本化给企业带来的税负问题.同时,不管是研发费用过度费用化还是过度资本化,给企业带来的一个共性问题就是财务报告的合规性问题.一旦企业违规问题暴露,将会丧失了报表使用者的信任,给企业发展带来的影响十分不利.因此,只有企业准确计算研发费用资本化金额和费用化金额,找出两者的最佳平衡点,才能提高财务报告质量和企业形象,为创新驱动发展赢得有利的环境.

  总之,随着我国创新驱动发展战略的实施,企业研发活动的大量增加,原有的相关会计政策已经不能完全适应新的经济形势的需要,因此,需要政府相关部门和企业共同努力,明确研究和开发阶段的划分及研发费用的披露问题,适当增加企业的会计政策选择权,找出研发费用资本化和费用化之间的最佳平衡点,从而使会计政策适应更多企业的创新需求,激发尽可能多的企业研发活动的积极性,使我国经济步入创新驱动式发展的快车道.

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  参考文献:

  〔1〕尹广文.创新型国家建设的社会基础研究[J].福建论坛,2015,(02):190.

  〔2〕李杨,赵超霖.全国发展和改革工作会议在京召开[N].中国经济导报,2017-12-23.

  〔3〕范黎波,鲍哿.从企业视角看创新驱动发展战略[J].企业文明,2013,(04):24.

  (责任编辑王文江)

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