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准则有关专升本毕业论文范文 与审计报告系列准则最新修订分析和解读相关专升本毕业论文范文

版权:原创标记原创 主题:准则范文 类别:发表论文 2024-01-28

《审计报告系列准则最新修订分析和解读》

本文是准则有关毕业论文提纲范文与审计和准则和报告类专升本毕业论文范文。

【摘 要】为提高审计报告的信息有用性,推动我国审计准则的国际趋同,2016 年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》,并对《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》等6 项审计报告准则进行了系列修订.本文对准则修订的主要内容进行了分析,并探讨了新准则对审计实务可能产生的影响.

【关键词】关键审计事项 审计质量 信息披露

为了增加审计报告的信息含量,促进我国审计准则的国际趋同,2016 年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》,并对《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》等6 项审计报告准则进行了修订.

一、审计准则修订项目及内容

本次中国审计准则修订主要涉及一项新准则以及六项修订准则,主要修订内容见下表.

二、审计准则修订增加关键审计事项

(一)准则对关键审计事项的认定、描述和记录

根据2017 年1 月1 日正式生效的《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》,上市实体应当在审计报告中专门描述沟通的关键审计事项.关键审计事项是指“注册会计师根据职业判断,认为对当期财务报表审计最为重要的事项”,准则对关键审计事项的确定、描述和记录都作了详细说明.

1. 如何确定关键审计事项

在确定关键审计事项时,遵循“与治理层沟通的事项”“在执行审计工作时重点关注过的事项”,进而确定“最为重要事项”的决策顺序,逐步缩小判断事项范围,并最终确定关键审计事项,见图(1).

首先,将关注事项范围框定在“与治理层沟通的事项”.根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》,沟通事项主要涉及注册会计师与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现,包括注册会计师对被审计单位的重要会计政策、会计估计和财务报表披露等会计实务的看法,以及审计过程中遇到的重大困难等.然后,根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》第九条,确定重点关注过的事项时主要考虑以下三方面:一是评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险;二是与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断;三是当期重大交易或事项对审计的影响.最后,从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”.需要指出的是,最为重要的事项并不是说重要事项只有一项,具体数量受被审计单位性质、审计过程实际情况等的影响,需要注册会计师进行职业判断.

2. 在审计报告中描述关键审计事项

关键审计事项描述分为引言段和正文段.引言段主要采用标准化表述,对关键审计事项的性质和背景进行界定,具体表述如下:“关键审计事项是根据我们的职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项.这些事项是在对合并财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的,我们不对这些事项提供单独的意见.”总体而言,引言段主要目的在于向报告使用者提示:所描述的事项已经过处理;不对该单独事项发表独立意见.

正文段可分成两部分,第一部分主要用来描述该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因.即注册会计师为什么认为所披露的事项至关重要,应当作为关键审计事项进行描述.第二部分则需要注册会计师向信息使用者,具体描述该事项在审计过程中是如何进行处理的,应当包括审计应对过程、采取的措施和结果等.准则给了注册会计师足够的自主权,注册会计师对于关键审计事项描述的详略程度、不同关键审计事项的排列顺序等都依据职业判断,从而使得描述事项更具有针对性,以防止新版报告演变为套话.

3. 例外情形

《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》第十四条列举了两种例外情形:一是法律法规禁止公开披露某事项;二是在极少数情形下,如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处,注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项,注册会计师均应当在审计报告中逐项描述关键审计事项.此外,为了防止误导报告使用者,当拟出具无法表示意见时,注册会计师也不得在审计报告中包含关键审计事项部分.

值得注意的是,如果存在导致非无保留意见的事项,或者对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,注册会计师不应在关键审计事项段描述这些事项,在关键审计事项部分只能提及形成保留(否定)意见的基础部分,或与持续经营相关的重大不确定性部分.

4. 关键审计事项与强调事项和其他事项段关系关键审计事项不能代替强调事项段和其他事项段,并且那些已被认定为关键审计事项的事项,也不应出现在强调事项段和其他事项段.注册会计师应当按照“导致非无保留意见的事项,或对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性”“关键审计事项”和“导致强调事项段或其他事项段的事项”的优先级顺序,在审计报告中进行披露,优先级事项不得在低一级部分描述.

如图(2)所示,“导致非无保留意见的事项,或对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性”不得在“关键审计事项”描述,属于“关键审计事项”情形的也不得在“强调事项段或其他事项段”中描述.

(二)准则对审计报告要素和排列顺序的修改

1. 调整审计意见的位置

为了突出注册会计师发表的审计意见,修订后的准则将审计意见放置在审计报告第一部分.对于拟出具无保留审计意见的报告,在审计意见部分后增加“形成审计意见的基础”部分,用以强调注册会计师遵守了独立性,并按规定履行了职业道德方面的责任.此外,“关键审计事项”通常被在“形成审计意见的基础”部分后进行披露.

2. 改进管理层和注册会计师责任部分的表述

在管理层的责任部分,增加了管理层在评估、披露和运用持续经营假设方面的责任.针对注册会计师的责任部分,增加了注册会计师在持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等方面的责任,并增加对“合理保证”“重要性”“风险导向审计”等审计核心概念的阐释.对于集团审计,进一步描述注册会计师在指导、监督和执行集团审计方面的责任.

3. 其他信息

征求意见稿对《中国注册会计师审计准则第1521 号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任(修订,征求意见稿)》进行了修订,并将准则名称改为《注册会计师对其他信息的责任》.本次修订还包括:一是对其他信息的范围进行了重新界定,其他信息指“实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息”;二是增强了注册会计师对其他信息的工作力度,要求注册会计师阅读其他信息,并识别是否与审计报告存在不一致;三是在审计报告中增加一个标题为“其他信息”的独立部分.

4. 增加披露项目合伙人姓名的要求

在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中,征求意见稿要求同时披露项目合伙人的姓名,以进一步增强对审计报告使用者的信息透明度.

三、准则修订对审计实务的影响与启示

(一)需要注册会计师作出更多的职业判断

新版审计报告力求改变现有审计报告模板化的缺点,充分体现“风险导向审计”的理念,审计过程更加“透明化”.在引入关键审计事项后,注册会计师需要向报告使用者,披露其所认为审计过程中最重要的事项,并描述该事项如何进行应对.这一报告过程给了注册会计师足够的自主权,包括披露事项的性质、数量、重要程度排序等,都需要注册会计师进行职业判断.在撰写“关键审计事项”时,注册会计师不仅需要识别被审计单位的重大风险因素,还要求对风险的应对和应对结果作出清楚的表述.在执行审计程序过程中,不可避免地需要注册会计师与被审计单位治理层、管理层各层级之间及时进行沟通,以便注册会计师在审计人员、被审计单位、内部复核人员中达成共识.在撰写报告时,注册会计师需要反复斟酌语句,增强相关描述的准确性、完整性和可理解性,全面提升审计报告质量.

(二)对会计师事务所执业质量提出了更高要求

新版审计报告增强了注册会计师的自主权,在编制审计报告时需要体现更高的职业判断,审计报告使用者能够通过阅读审计报告,对会计师事务所的审计质量有直观的判断,审计报告的透明度和信息含量被摆在了更显著的层次.一份优质的审计报告不仅能向报告使用者更好地展现注册会计师在审计过程中所做的工作,还可以增强审计工作的可辩护性.此外,从信息传递的角度考虑,高质量的审计信息将更易被报告使用者识别,从而为会计师事务所差异化定价奠定基础.为达到上述效果,凭借高级项目人员的尽职投入,以及质量控制和风险管理部门的密切配合,全面提升会计师事务所的执业质量.

(三)对专业胜任能力的影响

一方面,“关键审计事项”要求注册会计师更多地运用职业判断,在不同部门间进行协调和配合.“关键审计事项”的确定与描述,对包括项目质量控制、审计工作底稿编制等在内的工作提出了更高的要求;另一方面,新准则中审计报告对注册会计师的责任段描述作出了进一步界定和扩展,不仅包括对审计工作程序和责任的重新界定和明确阐述,而且系列准则修订还要求注册会计师对“其他信息”予以关注,识别财务报表外的其他信息是否存在与审计报告不一致的情况.这使注册会计师不仅需要掌握会计、审计专业知识,同时还要熟悉被审计单位所在行业状况、经济管理和金融知识.

准则论文参考资料:

小企业会计准则论文

综上资料,上文是适合不知如何写审计和准则和报告方面的准则专业大学硕士和本科毕业论文以及关于准则论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料。

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