原创《南亚国家的税收政策与税务筹划》
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导 读：自“一带一路”战略提出以来,中国企业逐年加大了对沿线国家的投资,但很多企业不了解投资国的税收政策,“闭着眼睛”走出去,其结果是在海外交了很多冤枉税.了解并掌握“一带一路”沿线国家的税收政策,对走出去企业非常重要.为此, 本刊策划了“一带一路”沿线国家税收政策及税务筹划专题,分别介绍东亚、南亚、西亚、中亚、独联体和中东欧国家的税收政策.
王素荣
( 对外经济贸易大学国际商学院)
王素荣 博士,对外经济贸易大学国际商学院教授、博导.主持国家社科基金课题一般项目“中国企业海外投资税务筹划研究”,研究时间2014年~ 2017 年；主持对外经济贸易大学211 工程三期重点项目“国家间引进外资税收政策、税收实体法比较及中国企业应对策略”,研究时间2009 年~2011 年.另主持过河南省科技攻关项目和河南省软科学研究计划项目.公开出版专著3 部,编著2 部,主编教材多部.在《会计研究》、《中国工业经济》等杂志发表论文50 余篇,其中,CSSCI 上发表近20 篇.
研究领域：税务会计、税务筹划、国际税务、上市公司税负.
“一带一路”战略将惠及沿线66 个国家,覆盖占全球63% 人口.本文介绍南亚（印度、巴基斯坦、孟加拉国、阿富汗、斯里兰卡、马尔代夫、尼泊尔和不丹）共计8 个国家的税收政策及税收筹划建议.
一、南亚各国的流转税政策
企业在某个国家投资经营,无论盈利与否,首先需要就经营收入缴纳流转税.流转税有增值税和销售税两种.一般来说,增值税实行价外征收,销售税实行价内征收.南亚各国流转税政策,如表1 所示.
由表1 可知,巴基斯坦、印度和马尔代夫没有实行规范的增值税制度,孟加拉国和斯里兰卡实行规范的增值税制度,且其基本税率均为15%.孟加拉国有低税率,斯里兰卡没有低税率.各国根据本国的国情设置了免税项目.
二、南亚各国的公司所得税政策
中国企业在海外投资经营,影响企业投资回报的重要因素是受资国的公司所得税政策.海外投资的中国企业,不仅要理解公司所得税税率、资本利得,尤其股权转让利得的征税规定、亏损结转期限规定等基本内容,还要掌握境外收入纳税规定、转让定价和资本弱化等限制规定.南亚各国的公司所得税基本规定,如表2 所示.
由表2 可知,公司所得税税率低于25% 的国家只有马尔代夫,其他南亚各国的税率均不低于中国的法定税率25%,并且,南亚各国对小企业均没有低税率.马尔代夫对资本利得不征税,巴基斯坦和阿富汗对资本利得视同经营所得正常征税,印度和孟加拉国对资本利得设有低税率征税.就亏损结转来看,南亚各国实行有限期后转的较多,但斯里兰卡实行无限期后转,马尔代夫无亏损结转规定.阿富汗和斯里兰卡对每年结转的亏损额有严格规定.
为进一步反映南亚各国对居民公司境外已纳税抵免规定、跨国公司转让定价及资本弱化的限制规定等涉外内容,现将有关资料进行整理,如表3 所示.
由表3 可知,对居民公司在境外已纳税实行限额抵免的国家较多,包括印度、巴基斯坦和孟加拉国；斯里兰卡只限于税收协定国实行限额抵免,马尔代夫对境外收入免予征税,就不存在抵免的问题.对转让定价管理比较严格的是印度和孟加拉国,马尔代夫对转让定价无要求,巴基斯坦、阿富汗和斯里兰卡有独立交易原则要求,到( 除印度和孟加拉国以外) 其他南亚国家投资,中国母公司出售或投资给子公司的原材料、设备和技术,可以从高定价,以降低所在国的公司所得税.到印度和孟加拉国投资,中国母公司与海外子公司之间的关联交易应控制在国际市场的范围内,以免于遭受反避税调查.南亚各国中,只有巴基斯坦有明确的债务权益比例要求,其他南亚国家对资本弱化没有要求或只有税前利息扣除限制.所以,中国企业到南亚投资,应多采取债权融资,少进行股权融资,以规避所在国的公司所得税.
三、南亚各国的预提税政策
中国企业在投资国赚取利润后分回中国母公司,或海外分公司赚取利润汇回中国总公司,以及取得利息、特许权使用费、技术费、管理费及其他各种款项,都涉及预提税.已经签订税收协定的国家相互给予预提税优惠,降低了预提税税率.没有签订税收协定的国家则按照其国内法规定征收预提税.南亚各国股利和分公司利润汇回预提税政策及与中国协定的预提税税率,如表4 所示.
由表4 可知, 与中国尚未签订税收协定的国家有阿富汗、马尔代夫和不丹,中国企业到这3个国家进行投资,预提税按照其国内税法规定执行.到其他南亚国家投资,中国企业应提交相关资料,申请享受中外税收协定中的优惠税率.
对表4 进行分析可知,马尔代夫对股息和利润均不征收预提税,印度对分公司利润汇出不征收预提税,对股息分配公司征收股息分配税,股息分配税无法通过股权架构设计消除或降低,因此,投资马尔代夫和印度不必进行股权架构设计.巴基斯坦、孟加拉国和斯里兰卡等国向中国支付股息,协定税率均为10%,向中国支付分公司利润,则协定免税,因此,投资这4 个国家设立分公司可减轻税负；设立子公司,则要多缴纳一道预提税.
利息和融资费用,特许权使用费和技术费,管理费,租金和工程款等,也可能涉及预提税.表5 列示的是利息和特许权使用费的预提税政策及与中国协定的预提税税率.
由表5 可知, 对利息不征收预提税的只有马尔代夫,对技术费不征收预提税的只有斯里兰卡,投资斯里兰卡应通过签订技术转让合同进行税务筹划.从利息预提税角度看,各国协定税率均为10%,南亚项目进行融资,应设计合理的融资架构,以减轻利息预提税.
四、投资南亚的税务筹划
考虑到南亚国家的公司所得税和股息预提税规定,若在这些国家的全资子公司将税后利润全部汇回中国母公司,在没有享受税收优惠的前提下,其境外经营实际税负低于25% 的只有马尔代夫(15%/ 免),到其他南亚国家投资,实际税负均高于中国境内税负.因此,建议到南亚投资的中国企业投资前期就应进行税务筹划,以降低海外税负.
(一)充分了解当地税收优惠政策
如巴基斯坦对发电项目,免征公司所得税；自2016 年6 月30 日起,对太阳能和风能发电和相关设备生产,免征公司所得税；对农产品冷链运输和仓储免税3 年；2015~2018 年建立的电力输送项目,免征公司所得税10 年；移动电话生产企业,免征公司所得税5 年.
(二)进行股权架构设计和债权融资来源设计,降低预提税
在巴基斯坦已经签订的税收协定中,股息预提税在5% 及以下的有：美国、伊朗、卡塔尔、沙特、塔吉克斯坦、西班牙和日本等国,但都不适合做股权架构地,但巴基斯坦已经与中国香港谈了3 轮,无疑,在2017 年能与中国香港签订税收协定.中国香港已签订的税收协定中,股息大多为0 或5%,利息大多为3% 或5%,因此,投资巴基斯坦的中国企业,可在中国香港设立控股公司,控股巴基斯坦的项目公司,这样能消除或减轻预提税.
税收政策论文参考资料：
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