原创《平衡计分卡理论在经济效益审计中的应用》
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王思瑞
(四川师范大学,四川 成都 610101)
[摘 要]改革开放以来,我国在社会主义市场经济制度体系建设方面取得了显著成绩.为更好的适应经济全球化带来的一系列挑战,以及根据当前我国经济发展面临的实际情况,政府部门对现有经济制度体系进行了不断完善,并充分利用经济效益审计对各方经济实体行为加以规范,促进市场经济活动的有序开展.本文以平衡计分卡理论在经济效益审计中的应用为研究内容,在对经济效益审计内容进行分析的同时,详细介绍了平衡计分卡在经济效益审计中的主要应用方法,从而加深人们对这一理论的认识.
[关键词]平衡计分卡；经济效益审计；应用；
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.23
经济效益审计的目的是为了提高被审计经济实体的经济效益,发现其在经济管理中存在的问题,从而找到针对性的应对措施,实现自身经济效益的健康、可持续发展.经济效益审计的具体实施由独立的审计机构负责,委派专业的审计人员对经济主体的经济活动进行全面、系统的审查,依照既定的相关标准,对其经济效益的实际情况给与客观评估,并指出改进措施.近年来,随着我国市场经济体制的不断完善,经济效益审计也逐渐趋于常态化,这为我国诸多企业经济效益的稳定增长提供了有利支持,并促进了我国产业结构调整工作的有序开展.
1 经济效益审计内容分类
无论对于何种市场经济体制,经济活动的趋利性有着普遍的一致性,即便在我国社会主义市场经济体制下,这种情况依然存在.因此,为正确指导相关经济活动的开展,则需要对经济效益审计的内容进行如下分类.
1.1 以组织目标为核心的经济效益审计
基于传统经营管理理念的影响,即便在社会主义市场经济制度体系下,也同样存在市场竞争意识普遍偏低的情况,且经营主体参与经济活动的有效性和盈利性有待提高.为此,在经济效益审计工作中,将经济活动主体的组织目标作为其中的一项内容,通过全面的审计工作,对其组织目标进行评估.
1.2 经济主体的信誉评估
从经济效益的影响因素来看,信誉是经济主体在较长的一段时间内积累下来的,并成为企业获得一定经济效益的重要保证.因此,经济效益审计人员同样需要将非物质性的元素纳入到经济效益审计中来.由于经济主体在实际管理过程中多忽略了信誉对市场的影响力,因此,通过加强以经济主体信誉为核心的经济效益审计工作,能够提高经济主体一方对其信誉建设的重视程度.例如,对经营主体的合同、财务、税收等进行审计,并结合在消费者群体中的调查结果,方能得到正确的评估结果.
1.3 资本投资的回报率
这里所讲的回报率,是指在经济主体营业范围内获得应有的投资回报,对于经济主体的发展来说,投资回报比越高,也就意味着其经济效益较好.除此之外,经济主体资本的都踢回报率还体现在利润再投资比、资本结构的设计、资金周转的情况等.这里需要注意的是,企业为实现自身经济效益的稳定和提高,则需要对其资本结构进行调整,借助经济效益审计的过程,则能够发现现有资本结构存在的问题,并找到最佳的解决方案.
2 平衡计分卡理论及其在经济效益审计中的应用
2.1 平衡计分卡理论概述
早在20世纪90年代初,美国著名管理学家罗伯特·卡普兰与美国著名企业家戴维·诺顿对美国本土十二家企业的经济效益进行了科学的数据分析,并在此基础上创新性的提出了以经济效益为核心的平衡计分卡理论.
平衡计分卡理论旨在通过建立包括财务性要素、顾客满意度、内部程序及组织的学习与创新能力在内的综合绩效评价体系,其优点在于能够将以往普遍存在的定性与定量分析相结合.如此一来,平衡计分卡理论不仅对经济主体当前的经济效益加以评估,而且为经济主体未来的发展提供了具有实践价值的理论依据支持.
2.2 平衡计分卡理论考评的四个方面
为更好的发现经济主体在相关活动中存在的问题,以及促进经济主体在市场经济体制下的健康、可持续发展,关于平衡计分卡理论考评的具体内容,则主要包括财务、客户、内部经营流程、学习与成长四个方面.
2.2.1 财务方面
财务考评与审计是衡量一个经济主体在市场经济活动中效益最为直接的要素,为此,平衡计分卡理论指导下的经济主体效益审计已将财务纳入其中.任意经济主体财务指标的变化,都能够反映出某一阶段该经济主体的财务状况、经营效果,以及流的周转情况,针对以上财务数据的审计,结合平衡计分卡理论中的相关内容,则可以指出当前经济主体在经济效益方面普遍存在的问题,并为其下一步的发展提出具有建设性的意见,以改善其经济效益.
2.2.2 客户方面
社会主义市场经济体制下,经济主体的盈利依然需要通过客户的消费来实现,在细化客户主体的前提下,可以将客户主体分为潜在客户群体、流动客户群体和稳定客户群体三种类型,其中,对经济主体贡献最大的当属稳定客户群体.但是,在平衡计分卡理论中,在区分不同客户群体重要性的情况下,分别为三类客户群体进行权值划分,并将此加权后的顾客因素作为衡量其经济效益的又一重要标尺.
在此情况下,经济主体对顾客重要性的认识明显提高,且通过多方面的努力完成对顾客的吸引,并与其它经济主体在顾客领域形成竞争关系.所以,经济主体为实现自身的可持续发展,必须获得顾客的认可,才能够完成稳定客户群体加权值的增加,并逐渐将潜在客户、流动客户发展为稳定客户.
2.2.3 内部经营流程方面
通过对经营主体当前与经济活动相关的内部经营流程进行评估,平衡计分卡将深入挖掘其在生产、管理等各方面存在的流程化问题,并提出应对措施.其中,以生产经营为例,经营主体的相关成本支出比例多发生于生产阶段,为此,可通过完善传统工艺、提高产品质量等手段减少不必要的生产成本支出.
不仅如此,平衡计分卡理论将内部经营流程改革纳入经营主体经济效益审计之中,这就要求经济主体需要在产品创新与市场服务等方面提高认识,从顾客的角度出发,完成市场份额的抢占.
2.2.4 学习和成长方面
为实现经济主体的健康、可持续发展,在其发展规划的制定过程中,则需要根据自身情况设立不同阶段的目标,并为之付出努力.然而,大多数经济主体在目标执行过程中却并未考虑到自身能力建设上的不足,以至于无法完成既定目标,导致前期准备工作失去了其意义.为此,经济主体则需要通过不断的学习和成长弥补自身存在的不足,为其发展打下坚实的基础.
首先,人力资源部门应根据未来发展的需要制定科学的人才培养计划；其次,在相关人员的选拔过程中,应推荐岗位表现优异的人员,并对其提供一定额度的补助；最后,针对参与学习的人员,需要通过各项考核,以督促其端正学习态度；最后,为保证相关学习和成长能够惠及所有员工,需要在一次培训的基础上,加强内部二次培训工作.
3 总结
社会经济发展水平的快速提高,以及改革开放以来全球经济活动对国内经济的影响,基于传统经济管理思维知道的经济主体发展已经无法适应社会发展的需要,对此,创新经营管理理念,加快现价考核制度的应用,是改变我国各经济主体市场竞争力低下的主要手段.平衡计分卡理论通过多元化的考核评价体系,完成了传统经济效益审计内容和方式的创新,在指出经济主体发展过程中存在的问题的同时,也为其健康、可持续发展提出了具有可操作性的意见和建议.
参考文献：
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[2]陈希晖.平衡计分卡在绩效审计评价标准中的应用[J].山东工商学院学报,2006(4).
[3]李志刚,汤书昆.用层次分析法改进的平衡计分卡及其应用[J].价值工程,2004(7).
[4]王光远.试论管理审计中的平衡计分卡[J].财会月刊,2002(11).
[作者简介]王思瑞(1996—),女,汉族,四川自贡人,四川师范大学,本科在读(审计ACCA专业2015级).
平衡计分卡论文参考资料：
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