原创《提高注册会计师审计质量的若干》
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摘 要：随着审计准则的不断完善,注册会计师审计质量不断提升,但是仍然存在诸多问题,亟需采取措施应对.分析了注册会计师审计质量不高的原因主要有专业胜任能力差、审计过程不严谨、职业道德水平低、监管不力等,提出有效的解决措施,从而实现提高审计质量的目标.
关键词：注册会计师；审计质量；职业道德；措施
中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.053
注册会计师审计作为一项独立的经济监督活动,有助于为维护资本市场的有序运行,为我国经济的发展做出了不可磨灭的贡献.但是,一系列重大的注册会计师审计失败案例的出现,引起了社会公众的高度关注,导致了信息使用者对注册会计师产生了信任危机,严重损害了注册会计师的职业声誉.注册会计师要想提高审计的公信力,维护良好的职业声誉,必须履行相应的审计责任,尽量缩小信息使用者对审计作用的期望差距.
1文献回顾
审计理论界关于审计质量的研究,远远多于对审计假设、审计目标以及审计环境等的研究,其主要原因是审计质量研究对于指导审计实践比单纯地研究抽象的概念更具有实际意义.在实证研究方面,我国学者从多个视角进行了探究,取得了许多有用的成果,为进一步改善审计质量提供了参考信息.王跃堂、陈世敏（2001）运用实证分析的方法,认为非标准无保留意见比例在显著提高,审计质量有所下降.蔡春等（2005）运用单变量分析和多变量分析,对审计质量与盈余管理之间的关系进行了研究,认为前十大会计师事务所能在一定程度上抑制盈余管理.徐永涛、彭静（2015）选取2011-2013年上市公司相关指标,运用回归分析方法,得出第一大股东持股比例对审计质量有显著影响的结论.在规范研究方面,我国学者主要集中于审计质量的影响因素、特征、管理体系和控制等方面.彭巧蓉（2005）对审计质量的影响因素进行了分析,认为影响因素复杂多样,主要有审计外部环境、审计主体、审计客体等方面.田金玉、孙东慧（2010）认为审计作为一项特殊劳务活动,其质量具有系统性、技术性、独立性等特征,这些质量特征共同影响着审计结果.李薇、尉京红（2012）认为审计质量管理体系是实施审计质量管理的组织基础,会计师事务所应建立以质量管理为主要任务的独立部门,负责审计项目的质量管理工作.王蒙、张欢（2006）通过对中美审计质量控制的对比分析,提出完善审计准则、建立定期轮换制、减少行政干预等建议.本文在阐述注册会计师审计质量相关理论的基础上,剖析注册会计师审计质量问题的原因,并寻求改善措施.
2注册会计师审计质量的相关理论
2.1注册会计师审计质量的含义
注册会计师审计质量是指注册会计师审计工作过程及其结果的优劣程度,反映了审计工作增加财务信息可信性的程度.注册会计师审计质量包含审计工作质量和审计结果质量.其中,审计工作质量是基础,强调的是审计行为；审计结果质量是审计工作质量的集中体现,其表现为审计报告的质量.
2.2研究注册会计师审计质量的意义
审计质量对于审计市场及其拓展都具有十分重要的作用,高质量的审计服务能够提供更有价值的信息,能够赢得更多的社会声誉,从而促进注册会计师行业的自身发展.归纳起来,研究注册会计师审计质量具有以下意义：一是有利于发挥注册会计师审计监督作用.注册会计师依法接受客户委托,对其财务报表的合法性、公允性进行鉴证,然后出具审计报告,这是由注册会计师审计的职业特性所决定的.因此,提高注册会计师审计质量能够实现审计“免疫系统”功能,充分发挥经济监督作用.二是有利于评价会计师事务所的审计工作.对于会计师事务所各项工作的评价和考核,主要看审计工作是否履行必要的审计程序,审计质量是否符合审计规范的要求.因此,审计质量的高低已成为评判审计项目好坏的主要标准.三是有利于推动注册会计师审计事业发展.提高审计质量可以为投资者、债权人等提供更有用的相关信息,帮助他们做出科学的决策,从而推动注册会计师审计事业更快更好的发展.四是有利于树立会计师事务所的良好形象.审计作为一项中介服务工作,只有认真履行职责并且保证审计质量才能树立良好的职业形象,才能提高审计行业的公信力.
3注册会计师审计质量低下的原因分析
3.1注册会计师专业胜任能力差
随着科学技术的快速发展,网络技术飞速地更新换代,相关领域的前沿知识不断涌现,注册会计师的业务范围也在逐渐拓展.与此同时,被审计单位的经营业务更趋复杂,会计作假手段越来越隐蔽,导致注册会计师专业胜任能力不足,很难完成委托的业务.此外,注册会计师如果难以对财务报表外的信息进行深入了解,对特殊行业的背景、重大的关联方交易、计量结果不确定等考虑不够,不能对各种复杂的情况进行透彻地全面地分析了解,就很可能形成审计风险.
3.2审计工作过程不严谨
审计是一项系统性、专业性和实践性很强的工作,需要注册会计师严格遵守执业准则,容不得一丝的马虎.但当下很多注册会计师执业行为不规范,为了追求经济效益而造成获取的审计证据不充分,也未曾考虑该证据是否与被审计目标相联系,最后导致审计质量难以得到保证.例如,注册会计师让被审计单位的会计人员去做相关的函证,未能对函证过程实施有效控制；对无法监盘的存货没有实施必要的替代程序等等.这样虽然节省审计时间,减少了审计成本,但却难以控制审计风险,无法预见其潜在的隐患,严重影响了审计质量.
3.3注册会计师职业道德水平较低
与其他行业相比,独立性、客观性和公正性等职业道德要求对于注册会计师更为严格.然而,现实的情况是注册会计师职业道德教育缺失,职业道德规范被弱化,更甚者被物质化和庸俗化.例如,注册会计师需要遵守职业道德基本原则,要求独立于被审计单位,发表审计意见时不能偏向某一方.但在审计实务中,注册会计师经常因自身利益、密切关系等而违反独立性原则.
3.4注册会计师行业的监管力度薄弱
目前,我国采取政府管理与注册会计师协会管理并重的监管体制.注册会计师协会对注册会计师日常业务进行监督检查,其监管的主要职责是对违法违规事务所及其注册会计师进行行之有效的监督与惩处,但注册会计师协会却没有实际的惩处权限,其主要的职责为监督.而进行监管的政府部门除财政部门外,还有审计署、证监会等.多重且冗杂的监管机构,使监管权限分散,无法形成一个强有力且行动起来立竿见影的监管核心,给监管工作带来了一定的难度,直接导致监管不力和监管效率颇低.
4提高注册会计师审计质量的有效措施
4.1培养具有复合型知识结构的注册会计师
随着审计事业的发展,不仅仅需要具备审计、会计方面的专业知识,还需要具有经济、管理、法律、税法等复合型知识结构,具有分析和解决审计问题的能力.但是注册会计师考试中财务会计内容相对较多,综合内容相对缺乏,没有充分体现高水平综合专业技能,不能满足经济社会发展的要求.因此,应该改革注册会计师考试,适当提高准入门槛.对于注册会计师的考试,可以考虑增加譬如公司治理、内部控制、资产评估等与审计实践过程息息相关的科目,以提高注册会计师的专业技能.
4.2完善会计师事务所审计质量控制体系
建立严格的审计质量控制体系,执行严密的审计程序,能够提高审计报告质量,缩小社会公众对审计期望的差距.因此,应借鉴国外的先进经验,进一步完善会计师事务所审计质量控制体系.具体来说,应从以下几个方面考虑：在业务承接阶段,控制的重点是充分评估客户风险,确定可审性,决定是否接受委托；在审计计划阶段,需要调查客户的基本情况,选派具备专业胜任能力的注册会计师执行审计项目,制订周密的总体审计策略和具体审计计划；在审计实施阶段,要针对评估的重大错别风险,确定有效的控制测试和实质性程序,确保收集的审计证据能如实反映审计行为；在审计报告阶段,需要评价所有审计证据,实施项目质量控制复核,发表适当的审计意见.
4.3提高注册会计师审计的独立性
独立性是注册会计师的本质特性,也是审计工作的基础.独立性主要包含实质上的独立和形式上的独立这两个方面,不会受到外界因素的任何干扰.提高注册会计师审计的独立性的主要措施如下：一是加强注册会计师职业道德建设.应建立健全注册会计师职业道德评价机制,一旦发现审计中有违反职业道德者,就要追究其责任,切实将因职业道德缺乏导致的审计风险降低.二是规范注册会计师行业的非审计业务.随着服务范围和领域不断拓展,不少会计师事务所的非审计业务收入日益增多.当非审计业务的收入比例达到一定程度时,应当判断注册会计师在既提供审计业务又提供非审计业务时是否恰当,是否因自我评价、自身利益对独立性等职业道德基本原则产生不利影响.三是实行审计轮换制.实行审计轮换制可以在很大程度上避免与客户因为密切关系而损害独立性,有利于保证审计的客观和公正.
4.4加大注册会计师行业的监管力度
为了提高审计质量,必须充分发挥行业自律作用,加强政府部门监管.具体措施如下：一是建立同业互查制度.注册会计师协会要定期组织开展执业质量的同业互查工作,督促被查的注册会计师改进不足之处,并采取有力措施提高审计质量.二是建立诚信档案制度.应建立注册会计师专门的诚信档案,对违反行业自律规定者要及时记录,督促其按照执业规范要求进行整改.对情节严重者,应按照有关规定移送行业主管部门.三是加大政府部门监管力度.财政、审计、证券监管等各级政府部门应加大执法力度,依法严厉查处违法案件,积极营造公正有序的市场环境.
5结束语
审计质量是一项系统工程,必须实行全过程控制,做到常抓不懈.只有重视注册会计师审计质量,才能规范各阶段的执业行为,才能保证质量控制目标的实现.审计质量不高是由多方面的原因造成的,注册会计师还应当全方位多角度的考虑问题,制定针对性的有效措施,把审计质量控制落到实处.
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注册会计师论文参考资料：
该文结束语，此文是适合不知如何写注册会计师和审计和思考方面的注册会计师专业大学硕士和本科毕业论文以及关于注册会计师论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料。
