原创《公允价值信息披露的政策分析》
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【摘 要】公允价值信息披露效率高低取决于公开市场可利用信息的质量如何.公允价值信息披露的质量反过来又影响着公开市场的有效发展及对场外投资者的吸引力.本文搜集整理了与该计量模式下信息披露相关的准则,进行了对比分析,找出我国准则规范的制定以及实务实施过程中的发展方向.
【关键词】公允价值 信息披露 政策比较
一、引言
自2006年《企业会计准则》颁布以来,公允价值信息披露的相关规范随实务中的应用在不断演进.公允价值信息披露相关的政策规范直接指导着企业披露信息的合规性和公允性.目前,此类政策的颁布机构主要有巴塞尔银行监管委员会、国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会、中华人民共和国财政部.本文分别汇总分析上述四个权威机构针对公允价值信息披露颁布的相关准则,整理出以公允价值计量项目需要进行披露的项目,与我国的相关规定进行比较,分析我们在上市公司准则规范方面需要改进的方向.
二、行业相关的政策分析
自巴塞尔银行监管委员会成立以来颁布了的准则规范被合称作“巴塞尔协议”.“巴塞尔协议”在成员国之间具有约束力,同时也因其专业性和权威性在其他国家广泛运用.因此,该协议成为各国具体准则制定的重要参考依据.
2004年6月发布的“新资本协议”中着重指出了信息披露的重要性.此协议规定银行再测量风险资本时,可以内部选择合适的方法,给了银行一定的机动性,但是要将机动性控制在适度可控的范围内,前提是要有匹配的信息披露保障制度.在《银行与证券公司的交易和衍生品披露建议》中将应用公允价值过程中相关的信息披露作了系统的规范.
该文件首先对交易账户的披露做出总体的规定：对于银行的战略以及风险概念进行描述,即使用金融工具的预期目标和风险；企业应该披露交易账户中金融工具的范围和性质、确定公允价值的会计政策和程序,以及对企业损益的总体影响,如果存在对损益有重大影响的事项,还应当单独披露.该文件指出,披露主体需要将公允价值的的计量、评估工作与风险管理信息的披露相结合,促使公允价值的信息披露和各银行的自身的风险管理工作协调同步.
三、财务会计方面的政策分析
除银行业特殊监管规范外,非银行业的上市公司对于公允价值计量的应用主要集中于会计准则要求或者建议使用公允价值计量的会计科目中.因此对于公允价值信息披露的规定和要求大部分都集中在会计准则之中.下文将对比分析各类会计准则相关的具体规范要求.
(一)国际会计准则理事会相关准则
国际会计准则理事会致力于国际会计准则的研究、发布与应用.国际会计准则理事会颁布的准则意见和形成来源于多国专业组合和人士,具有很强的使用性和指导性.在关于公允价值信息披露方面,现行的准则主要总结如下：
对于披露的特殊要求汇总如下：
(二)美国财务会计准则委员会相关准则
美国财务会计准则委员会于2006年9月发布的《AS157—公允价值计量准则》要求披露主体应当在披露资产和负债的公允价值时按照采用的不同计量层级进行划分；将第三层级的转入或者转出变更事项予以披露；第三层级计量使用的估值技术和方法依据；以及公允价值计量的政策和方法的变动等内容.
2008年的次贷危机之后,公允价值计量模式带来的不确定性和难理解性导致其备受争议.美国财务会计准则委员会对此开展了多次专家会议讨论,以解决该计量模式目前的困境,推动其向实用性和可理解性发展.最终发出以下一系列公告：关于“在资产或债务大幅下降时计算公允价值及确定无序交易”的办法、关于“金融工具公允价值临时披露”的办法、“确认及上报非暂时减损”的指引.同时对于以上公告的理解和应用给出重要提示：首先在披露方面增加频率来匹配市场环境的迅速变化,提高公允价值信息的及时性.“确认及上报非暂时减损”的指引目的在于使金融工具的亏损和减值方面的信息披露更加充分及时,提高不同企业关于证券损失会计处理的一致性.
(三)中国会计制度的相关准则
我国《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（2017）规定披露主体对金融工具根据业务模式和流量特征进行恰当的分类,不再按照持有意图进行划分.新的分类方式使得披露更加具有针对性和可理解性,同时准则还提出需要披露充分的信息来联系金融工具与财务报表内项目反映的信息.对于金融工具的分类和计量、产生的损益和利得或损失、估值技术以及风险信息都做出了具体的披露要求.
与国外制度规范相比较：?譹?訛与国际会计准则对比,从准则的修订走向来看,我国准则目前与国际财务会计准则日益趋同.?譺?訛与巴塞尔协议对比,在特殊行业的规范要求,我国缺乏相应的风险披露规范具体依据,仍然和普通企业一样,仅有会计准则的相关约束,风险披露的范围和信息含量都相对不足.?譻?訛与美国的准则规范制定过程相比,美国的资本市场较为自由化,变动以影响的范围都能及时地突显出来,市场会及时给出规范的不同反馈信息,因此信息披露的规范也能够及时根据反馈信息调整完善.而我国相关的准则制定过程一般是自上而下,为了使准则能够及时的服务于市场,适应经济环境的变化.我国具体规范的制定应该逐步转变思路,从体系角度出发,加强市场的信息反馈机制,用于促进具体规范的发展.
四、我国公允价值信息披露政策相关的问题及建议
(一)我国公允价值信息披露现状及问题
通过对比分析,可以总结出我国目前关于公允价值信息披露的存在的问题如下：
1.关于信息披露的原则性规范与具体性规范不平衡.在我国现有准则中,对于公允价值信息披露方面的准则要求,阐述的具体披露要求较多而原则性的规定较少.对于新业务和新金融工具如何进行实质性的判断,来规范其公允价值披露的内容,现在制定的具体规范很难涵盖将来的业务空间,此时原则性规范就显得较为重要,而我国目前的准则针对原则性的规范较少.
2.上市公司在披露实践方面有提升空间.
（1）披露的全面性和针对性不强.
内地上市公司在年报中有关于金融资产这一分类来专门进行会计核算、列报和披露,但我们在年报中发现对于金融资产中的再分类和变动趋势等披露较少.而对比香港上市公司的年报来看,后者在报表或附注中,都针对金融资产中债券和股权投资的各项变动具体的信息给出了列示与分析,能体现出披露主体对于公允价值计量的使用与分析.综上,内地上市公司在公允价值计量的项目中,对信息含量和披露形式两方面都有待进一步提升披露水平.
（2）对于信息披露的传统观念仅停留在合规层面.
内地上市公司年报中披露的公允价值政策和估值方法的信息一般都直接照搬现行准则,缺乏一定具体主观的选择判断过程及结果的披露.内地上市公司的信息披露观念目前还停留在合规的层面,报表的可理解性还有待加强.内部控制方面的披露内容能够反映企业自身的特点及风险,但从报表披露中看,与公允价值计量全过程管理相关的内控信息披露也不充分,从而对于公允价值计量全过程管理和监控缺少相应的公开信息.
(二)对我国上市公司公允价值信息披露的改善建议
针对以上存在的问题,结合目前不同利益相关者对于信息披露的要求,分别从披露主体和监管方这两个角度提出了相应的建议.
1.披露主体方面的建议.
（1）从合规观念向投资者角度观念转换.
从准则的发展来看,政策规范对于披露主体公允价值信息方面的内容和范围要求都在逐步提高,公允价值信息披露的导向和目标是为了提升整体会计信息质量.信息披露的高要求会使披露主体耗费更多的信息的收集、分析及披露相关的成本.但从整体角度判断收益,高水平的披露能够满足投资者的多方面信息需求,促进资本市场的活跃度,从而为整体市场及行业的发展奠定了良好的制度基础.
在合规的基础上,从投资者的角度出发,现有和潜在投资者的多样化,可以使公允价值信息披露达到多方诉求的效果.从而在披露上体现实质重于形式的效果,增加公允价值信息的含量及透明度.
（2）加强信息披露的基础性工作.
提高公允价值信息披露的质量,基础是科学有效的公允价值计量和管理.
首先将在银行内部的财务会计制度和规范中,完善与公允价值计量相关的程序和制度,增加内部人员操作的规范性和一致性.对于公允价值计量的基础性资料专人管理和纪录,作为信息披露的基础和备查资料.
其次,上市公司提升公允价值计量的水平,第一步应从将以公允价值计量的资产或者负债按照持有意图或者性质给予明确地区分和归类,在需要进行重分类时遵循严格的核算和披露.第二步,培养公允价值计量方面的专业人才,既要熟悉财务会计处理的知识,也要具备良好的数据处理分析能力,掌握估值模型的运用.第三步,建立上市公司自身的数据库系统,实时更新公允价值的来源市场数据,提供及时和全面的参考和估值依据.最后,做好公允价值计量的复核和评价工作,构建完整的公允价值计量系统.
2.监管政策方面的建议.
(1)构建多层次的监管系统.
多方监管的模式造成监管内容的重复和空白.因此各个部门应当建立长期稳定的协调机制,加强沟通,明确各自监管职能,消除重复监管的给银行带来的成本.
我国目前财务准则发展的方向是与国际会计准则日渐趋同与等效,39号准则的颁布,使得公允价值计量准则规范上有了单独的准则给予规范,这点显示了我国与国际会计准则趋同.在等效方面,笔者建议可以在披露项目的分类上保持一致可以更好地实现等效.如果由于市场环境的差异,我们可以在报表附注中给予补充说明,等效能够使得我国的信息披露参与到国际市场中去,在充分的竞争和监督关注之下,信息披露的质量才能得到快速的提升.
(2)由强制性披露向自主与强制披露结合的转变.
信息披露方面的准则的制定不可能完全涵盖每一个公司的所有业务.准则要求的披露信息并不能满足所有投资者对于公司信息的诉求.公司对于业务数据和财务信息以及重大事项的自愿性披露能够提高整体披露的透明性和及时性.
从整体市场的成本与收益分析来看,信息披露向自主性披露推进有利于促进市场的活跃健康程度.
作者简介：高攀（1988-）,女,汉族,四川遂宁人,就职于山东管理学院,研究方向：审计.
公允价值论文参考资料：
上文汇总：上述文章是一篇关于对写作公允价值和政策分析和信息披露论文范文与课题研究的大学硕士、公允价值本科毕业论文公允价值论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料有帮助。
