原创《新审计准则理念影响下的审计实务》
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国际审计与鉴证委员会对于国际审计报告准则的修订日期为2015 年1 月15 日,顺应此形势,我国《审计报告准则》亦在2016年12 月23 日被国家财政部修订后重新印发.基于之前的准则新增了12 项条款,同时对这些新准则也提出了新的要求,根本目的在于以此加速我国审计准则能够尽快和国际接轨,此次修订的最明显作用在于通过对审计报告沟通相关事项规定的落实,有利于更好地缓解我国资本市场当中存在的信息不对称以及由此导致的投资风险偏高等问题[1].简而言之,新审计准则变化重点在于关键审计事项段的增设,以此大大提升了由审计报告所承载的决策信息的准确性和有用性.尤其是其中对于沟通价值的强调,更进一步强化了审计的透明化与公开化.基于此,明确这些新理念同时认识到对审计实务发展的影响进而有效应对成为必要举措.
一、新审计准则的具体变化
( 一) 增设了关键审计事项
新审计准则要求注册会计师在审计时应重视以下几个方面：需要对本期重大事项进行重点考察和分析；对于财务报表的相关管理问题和重大事项提升关注度；对可能存在错误上报信息风险的领域加强重视.关键审计事项应当从治理层面选择特殊关注事宜,从特殊关注的问题中筛选出重点注意事项由注册会计师完成分析,即KAM.在关键审计事项的沟通过程中,KAM 应依据职业经验判断,同时依据财务报表整体内容进行审计并提出意见[2].在沟通和确定关键审计事项的过程中,应注意与持续性经营整体相关性和对重大不确定问题的深入了解.
( 二) 增设了其他信息段信息内容
其他信息主要是指被审计公司年度报告中已经包含的审计报告和财务信息以外的内容.年度报告通常是指由管理层年度基础信息汇总,针对实体的未来发展和可能存在的不确定风险因素及治理预案分析等内容.其他信息段的增设明确了审计报告所涉主体的责任,针对以上所提到的信息,注册会计师可以不用发表过多的个人意见以及任何形式的鉴证结论.此理念要求注册会计师要按照具体审计准则及其规定的内容收集整理信息,充分考虑到对其他信息的具体阅读、考察和报告的责任,以获得的审计信息报告内容为准,如果信息存在需要更正的错误,那么也同时说明其他信息有误.
( 三) 加入了对被审计单位的有效风险提示
在审计单位出现影响持续性经营的风险因素或者在审计报告中出现不确定因素部分时,需要进行风险提示.如果管理层人员依照经营假设已完成了财务报表的编制,但注册会计师根据职业经验、能力判断出了财务报表中存在的持续经营假设不正确的问题,那么注册会计师应该及时发表个人否定意见,并解释个人否定的理由；反之,如果论证后的持续性经营假设是恰当可行的,但是依然存在影响持续性经营的不确定性因素,同时重大不确定性已经得到证实,那么注册会计师应积极发表个人意见,无保留解释和阐述看法,以发挥积极的风险提示作用[3].
二、新审计准则对审计实务的影响
( 一) 提高了审计成本
与原审计准则相比,新审计准则中增加了“关键审计事项”和“其他信息”以及“不确定风险事项”等内容,如此必然需要注册会计师针对该部分内容投入更多研究时间,会进一步提升审计成本[4].尤其是一旦会计师未能有效获取到相关信息的话,那么也需要注册师将更多的精力放在获取信息层面,这样必然会影响到了审计实务的效率.
( 二) 提升了审计报告的沟通价值
当与持续性经营发展的相关性产生不确定因素时,需要在审计报告内容中增加单独标题予以明确,也就是要针对持续性经营影响因素进行具体说明.此部分信息的增加,对于整体提升审计报告的应用和沟通价值具有重要意义,同时也可为投资者提示更多的经营风险相关信息,有利于最大程度降低投资风险,并更好地避免可能出现的信息不对称问题.
( 三) 拓宽了财报信息范围
伴随着新审计准则范围的进一步扩大,传统时期单一的财务报告已经扩展到其他表外信息.之前财务报告内容只能满足投资者对于企业宏观财务信息的需求而无法为投资者提供对于企业投资风险规避和科学决策需要的支持.然而对于投资者而言,企业年度报告等相关信息实为必要依据,能够据此分析出企业潜在的经营风险从而确保规避的有效性.新审计准则的实施,要求注册会计师肩负起个人职责,对财报之外其他信息的分析和考察提出了更高的要求,及时更正其他信息存在问题成为新的理念与要求.
( 四) 降低了财报使用者的信息差同时提高了决策有效性
修订之前的审计准则所包含的实际内容并没有统一的标准格式,自规范化的内容确立之后,即再未生成任何实质性改变.受此影响,审计报告的使用主体对于审计报告的关注往往局限于意见的内容而忽略其他相关信息.新审计准则的出台,在审计报告内容中已经开始增加审计事项段落,主要的目的在于推进审计报告沟通价值的整体化提升,同时以此进一步增加审计报告的透明度[5].对于审计实务而言,也就有利于进一步深化对审计报告中其他关键事项的了解,以此填补财报使用者信息不足的弊端,有利于更好地保证各项决策的有效性.
( 五) 投资者切身利益得到更可靠的保障
审计报告的内容先后顺序及部分内容的调整,主要目的都在于突出投资者关注的内容,以便于投资者更加清晰准确地了解审计报告信息,这属于优先考量投资者个人利益和权益的表现.将原审计报告中的意见内容部分与引言部分进行了重新整合,合并后的审计意见被提到了报告内容的首位；将原审计报告中的问题和详情部分合并到了审计意见基础信息框架中,并放置在了整体审计意见内容段后位置,重点强调事项、其他审计注意事项和其他事项等,都改变了内容安排顺序,进而更好地突出与投资者相关的重点内容信息,这样会使投资者利益得到更好保障.
三、新审计准则理念影响下的审计实务发展之策
( 一) 加强对董事会的有效控制
现实层面,公司管理层担负着财报第一责任,对于财报的关注情况与审计实务质量两者之间具有正相关关系,而董事会又是现代企业的治理重要主体,对此施以有效控制也就成为了能够更好地保证审计质量的重要保障.一方面,董事会应当发挥出积极的监督作用,促使管理层通过反馈机制的构建将财报制度常态化；另一方面,要通过对沟通渠道的畅通深化与审计师的合作力度,对于所有重大问题均需要通过审计委员会通过,确保审计人员能够紧跟关键审计事项.
( 二) 强化管理层内控机制与审计沟通
现代经济市场当中所有企业的经营都不再是独善其身的实践,顺应新形势的发展致力于通过企业信息的全面披露维护企业的形象成为必要选择.在此形势下,现代企业管理者需要通过必要的实践举措加大对企业经营活动与信息披露等各方面内部控制机制的建设与完善,遵循新审计准则对于审计报告透明化与公开化的新要求,通过审计报告信息的真实披露而向全社会传递所有真实的相关信息.
( 三) 健全会计师事务所质控体系
审计实务的实效性,直接受制于审计质量控制体系的完善程度.从此角度而言,完善会计师事务所的质控体系至关重要.新审计准则的出台与实施,直接增加了审计报告披露内容的相关要求,如此也就等于提高了对事务所质量控制体系的要求.因此对于会计师事务所而言即需要做好两方面工作,一方面应当对之前的审计报告模板重新修订,使之能够完全符合新审计准则的实际要求并保证规范性,原则上需要重点突出不同审计项目的差异性和个性化特征；另一方面即是要对内深化新审计准则的理念使新要求能够为所有执业人员所熟知,从而确保对审计客户沟通的有效性,确保审计质量.
( 四) 提升审计师执业能力
新审计准则的实施,对于审计报告提出了更新的要求,而要想确保审计报告的质量,就必须提高注册会计师的执业能力.也就是说,审计实务领域,包括项目风险评估与关键审计事项处理等等在内的各项重大审计问题的避免或解决效率都在很大程度上取决于审计师的执业能力,只有审计师具备应有的水平,才能更加从容地应对被审计对象的各类风险,以此确保重大决策方向的正确性,此为审计质量得以保证的前提要件.因此审计师执业能力的培养即成为全行业的重任,包括高等教育在内,亦有必要顺应新审计准则理念与发展趋势,致力于推动审计师执业能力培养效果的不断提升,为审计实务质量的整体化提升打好坚实的人才基础.
四、结语
综上所述,2016 年12 月23 日财政部在《审计报告准则》当中新增了12 项新规定,新审计准则的具体变化主要体现于增设了关键审计事项、其他信息段信息内容以及对被审计单位的有效风险提示,顺应此形势,我国审计实务亦受到了多方面的影响,不仅提高了审计成本与审计报告的沟通价值和拓宽了财报信息范围,同时也降低了财报使用者的信息差提高了决策有效性,使得投资者切身利益得以拥有更可靠的保障.这种影响具有一定的多面性,但结合我国经济市场的发展形势与审计实务现状能够看出,在新审计准则理念的影响下,未来审计实务的发展需要进一步加强对董事会的有效控制、强化管理层内控机制与审计沟通、健全会计师事务所质控体系并提升审计师执业能力.
审计实务论文参考资料：
该文评论，上文是关于对不知道怎么写理念和审计和准则论文范文课题研究的大学硕士、审计实务本科毕业论文审计实务论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料。
