原创《论中国个人所得税立法的完善》
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摘 要：我国个人所得税制度已经走过了近40年的历程,期间经过数次改革,每次变动都会引起民众的广泛关注,成为群众热议的话题.本文主要介绍了个人所得税在我国的发展历程,并就高中生角度对现行个人所得税法提出了一些建议.
关键词：个人所得税 税收 历程 分配 公平 建议 完善
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2017）10-0262-01
税收是国家组织财政收人的主要形式和工具,在保证和实现财政收人方面起着重要的作用.税收也是国家调控经济的重要杠杆之一,国家通过税种的设置以及各方面的规定,可以调节社会生产、交换、分配和消费,促进社会经济的健康发展.个人所得税属于税收中的重要的一种,最初提出并征收是发达国家为了弥补战争经费的不足,现已成为调节收入分配,实现税公平的重要手段.我国自改革开放后,虽然经济建设成就显著,社会财富总量也实现了巨大增长.但与此同时,社会成员之间的收入差距也在逐步拉大,贫富悬殊、分配不公等问题日益凸现,这一现状使个人所得税立法的完善显得尤为重要.
一、我国个人所得税发展历程
个人所得税诞生于1799年的英国,至今已经经历了200多年的发展历史.在我国,个人所得税始于1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三届会议通过的《中华人民共和国个人所得税法》,这一税法标志着我国个人所得税制度开始建立.1986年,针对我国国内个人收入发生很大变化的情况,国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》,规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税.此后,我国个人所得税法便开始了一次次的调整,其中与民众联系最紧密的就是个人所得税免征额起点的改变,经过了多次变革：2005年10月27日, 第十届全国人大常委会第十八次会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定,自2006年1月1日开始施行免征额1600元；2007年12月29日,十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定,个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元；2011年6月30日,十一届全国人大常委会第二十一次会议表决将个人所得税免征额将从2000元提高到了3500元.在“提底、扩中、调高”的基本改革思路和方向的指引下,个税改革还在持续进行中.
二、对我国个人所得税政策的完善建议
进一步简化征税结构.我国现行个人所得税自2011年起第1级税率由原来的5%修改为3%,9级超额累进税率修改为了7级,但仍然计算公式非常复杂,征收管理成本很高,不利于提高税务工作的效率,并且高级次、高税率的税制结构下,存在着高税率级次形同虚设的问题[1].并且由于最高税率达45%,差不多占收入的一半,导致收入越高的人,偷、逃、漏税的动机越强烈,反而不能真正起到调节的作用.建议就现行税率进行再简化,由7级简化至3-5级,扩大级与级之间的距离.同时根据减少的级数适当下调税率,尤其是最高档税率,以减少高收入者偷、逃、漏税的行为.
建议以家庭为单位征收个人所得税.受中国传统文化的影响,我国公民家庭观念根深蒂固,大部分经济行为、社会行为均是以家庭为单位进行的,如购房、医疗、子女教育等消费性支出,储蓄、保险、投资等经济管理行为等,对家庭行为的调节已经成为调节经济和社会行为的基本点.并且我国居民收入差距的扩大也主要体现在家庭收入水平的差距上,这种现状下,以家庭为纳税单位显然更能体现个人所得税调节国民收入水平、注重公平的特性,更适应我国设置该税种的出发点.我国家庭结构具有比较复杂、多元化、不同质的特点,故纳税单位不能以生活在一起的家庭为单位,可以以婚姻关系为基本单位,例如三代同堂家庭,采取以夫妇为单位进行分拆后再纳税更为合理.
避免一刀切.由于各地区经济发展水平和物价水平不同,对于上海、北京、广州这些大城市来说,与中、西部特别是一些贫苦地区采用相同的税率显然是不合理的.同样的起征点对上海、北京等大城市偏低,对偏远贫困地区相对而言则是偏高的.因此,鉴于我国地区发展不平衡,地区与地区间收入水平、物价水平差别较大,应该在全国统一起征点的基础上,给予各省一定幅度的上下浮动权力,让各省依据地区的收入水平、物价指数核定纳税免征额.在个人纳税宽免上,也应该采取有差别的个人宽免制度[2],考虑将个人的家庭赡养系数、大病医疗支出负担情况以及需要抚养子女数量等情况统一考虑,一刀切的宽免违背了“普遍征税”的原则,带来了横向不公平[3],不能真正体现国家设置这一制度的初衷,虽然这样操作会使税收部门工作变得复杂,但也已经成为个人所得税改革的方向.
在贫富差距日益加剧的今天,发挥个人所得税调节个人收入差距,缩小贫富分化的重要作用已成为保障社会公平正义的重要一环.除了简化征税结构、改变“人头税”模式,以家庭为单位、避免一刀切这些改革方向外,现在正在热议的“综合与分类相结合”的新税收体制、实行按年汇总纳税等思路也引起了人们的广泛关注.现在根据现实情况,采纳各方意见逐步实施个税改革,并进一步提高我国公民的纳税人意识,优化我国个税体制已是箭在弦上,大势所趋.
参考文献
[1]杨海龙. 浅谈个人所得税发展历程及现存问题[J]. 现代营销(学苑版),2011,(03):78-79.
[2]贾康,梁季. 我国个人所得税改革问题研究[J]. 经济学动态,2010,(03):37-43.
[3]孙亦军,梁云凤. 我国个人所得税改革效果评析及对策建议[J]. 财经大学学报,2013,(01):13-19.
个人所得税论文参考资料：
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